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成本費(fèi)用管理
成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金消耗的反映，可以理解為企業(yè)為取得預(yù)期收益而發(fā)生的各項(xiàng)支出，主要包括制造成本和期間費(fèi)用等。成本費(fèi)用是衡量企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率的重要指標(biāo)，在收入一定的情況下，它直接決定了公司的盈利水平。成本費(fèi)用指標(biāo)在促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)方面起著十分重要的作用。
成本費(fèi)用管理是指企業(yè)對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中全部費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列科學(xué)管理工作的總稱(chēng)。加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，具有重要意義。它既是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要因素，也是企業(yè)增加盈利的要求，并且為企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存發(fā)展提供了可靠保障。主要的成本費(fèi)用管理模式有成本歸口分級(jí)管理、成本性態(tài)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和責(zé)任成本管理等。
一、成本歸口分級(jí)管理
成本歸口分級(jí)管理，又稱(chēng)成本管理責(zé)任制，它是在企業(yè)總部(如廠部)的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生的情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門(mén)、車(chē)間(或分部)和班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。其目的是要進(jìn)行全過(guò)程、全員性的成本費(fèi)用管理，使成本費(fèi)用管理人員監(jiān)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本消耗，同時(shí)，使生產(chǎn)技術(shù)人員參與企業(yè)的成本費(fèi)用管理。
成本歸口分級(jí)管理要注意兩個(gè)方面的關(guān)系：一是要正確處理財(cái)務(wù)部門(mén)同其他有關(guān)部門(mén)在成本管理中的關(guān)系，以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，把財(cái)務(wù)部門(mén)同生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人事等部門(mén)的成本管理結(jié)合起來(lái);二是要正確處理廠部、車(chē)間、班組在成本管理中的關(guān)系，以廠部為主導(dǎo)，把廠部、車(chē)間、班組各級(jí)組織的成本管理結(jié)合起來(lái)。
成本歸口分級(jí)管理可以分為成本的歸口管理和分級(jí)管理兩個(gè)部分。其中，成本的歸口管理主要是指將企業(yè)成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，按照其所發(fā)生的地點(diǎn)和人員進(jìn)行歸口，具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人，將成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，把成本費(fèi)用管理工作建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全員性成本費(fèi)用管理。成本的分級(jí)管理主要是指按企業(yè)的生產(chǎn)組織形式，從上到下依靠各級(jí)、各部門(mén)的密切配合來(lái)進(jìn)行成本費(fèi)用管理。一般分為三級(jí)，即廠部、車(chē)間和班組，同時(shí)開(kāi)展企業(yè)的成本費(fèi)用管理。
成本歸口管理和分級(jí)管理是密切聯(lián)系、相輔相成的。在企業(yè)分為廠部、車(chē)間和班組三級(jí)的情況下，各級(jí)成本費(fèi)用管理的權(quán)責(zé)和內(nèi)容概括如下：
(一) 廠部的成本費(fèi)用管理
廠部主要是負(fù)責(zé)全廠的成本費(fèi)用指標(biāo)，并將其分解歸口到有關(guān)部門(mén)去，隨時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。其成本費(fèi)用管理的主要內(nèi)容有：制定和組織全廠成本管理制度;進(jìn)行成本預(yù)測(cè)分析，編制成本計(jì)劃;加強(qiáng)成本控制，核算產(chǎn)品成本，編制成本報(bào)表;綜合分析、考核全廠成本計(jì)劃的完成情況;組織和指導(dǎo)各車(chē)間、部門(mén)開(kāi)展成本管理工作。
廠部對(duì)成本費(fèi)用的管理是在廠長(zhǎng)(經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的。同時(shí)，要按照各職能部門(mén)的分工和生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)，分解、落實(shí)各職能部門(mén)歸口管理的成本指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定各分管部門(mén)的責(zé)任、權(quán)限和管理內(nèi)容。
(二) 車(chē)間的成本費(fèi)用管理
車(chē)間的成本管理處于企業(yè)成本與費(fèi)用管理的中心環(huán)節(jié)，是成本控制的重點(diǎn)。其主要工作有：根據(jù)廠部下達(dá)的成本計(jì)劃或費(fèi)用指標(biāo)，編制車(chē)間成本或節(jié)約措施計(jì)劃;根據(jù)廠部批準(zhǔn)的車(chē)間成本計(jì)劃，向各班組下達(dá)有關(guān)消耗指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo);組織車(chē)間成本核算，按計(jì)劃控制車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用;檢查和分析車(chē)間成本計(jì)劃和班組有關(guān)指標(biāo)的完成情況，不斷提高車(chē)間成本管理水平。
車(chē)間成本費(fèi)用管理工作，是在車(chē)間主任直接領(lǐng)導(dǎo)下，由車(chē)間成本組或成本核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的。在車(chē)間內(nèi)部也應(yīng)實(shí)行歸口管理，即按照生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容，規(guī)定各有關(guān)職能人員分管費(fèi)用的職責(zé)。
以前，車(chē)間一般只進(jìn)行費(fèi)用核算或成本核算，但隨著車(chē)間管理職能的加強(qiáng)，近幾年來(lái)不少企業(yè)已把車(chē)間列作企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)核算單位，或者將某些重要的車(chē)間單獨(dú)設(shè)置為分廠，實(shí)行單獨(dú)核算。
(三) 班組的成本費(fèi)用管理
班組是車(chē)間具體活動(dòng)的執(zhí)行者，在成本費(fèi)用管理上主要遵循“干什么，用什么，就管什么”的原則，調(diào)動(dòng)直接生產(chǎn)人員來(lái)參與成本費(fèi)用的控制，從加工的工序或工藝過(guò)程中節(jié)約費(fèi)用消耗，達(dá)到有效控制成本費(fèi)用的目的。其成本費(fèi)用管理的主要內(nèi)容有：討論全廠和車(chē)間的成本費(fèi)用計(jì)劃為，擬訂班組各項(xiàng)消耗定額和費(fèi)用計(jì)劃;根據(jù)消耗定額和費(fèi)用計(jì)劃，控制班組所發(fā)生的各種消耗和費(fèi)用開(kāi)支;核算班組負(fù)責(zé)執(zhí)行的計(jì)劃指標(biāo)，并及時(shí)公布;檢查、分析消耗定額和費(fèi)用指標(biāo)的執(zhí)行情況等。
班組成本費(fèi)用管理，是在班組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，由工人核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的，并要與其他工人管理員密切配合，共同努力，以降低生產(chǎn)消耗。
二、成本性態(tài)分析
成本性態(tài)，又稱(chēng)成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷(xiāo)售量)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對(duì)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性關(guān)系，以便為企業(yè)正確地進(jìn)行*3管理決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的資料。它對(duì)于及時(shí)采取有效措施，挖掘降低成本的潛力，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)*5的經(jīng)濟(jì)效果，具有重要意義。
按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。
(一) 固定成本
1. 固定成本的基本特征
固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費(fèi)用、房屋租金、行政管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本)會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)。
2. 固定成本的分類(lèi)
固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營(yíng))決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出，即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的成本，所以也稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)能力成本”，它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑，只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如，廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。一般是由管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前，斟酌計(jì)劃期間企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對(duì)這類(lèi)固定成本項(xiàng)目的開(kāi)支情況分別作出決策。酌量性固定成本并非可有可無(wú)，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過(guò)度投資等。
(二) 變動(dòng)成本
1. 變動(dòng)成本的基本特征
變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工，按銷(xiāo)售量支付的推銷(xiāo)員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)，以及按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的，其總額會(huì)隨著產(chǎn)量的增減成正比例的增減。其基本特征是：變動(dòng)成本總額因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本)不變。
2. 變動(dòng)成本的分類(lèi)
變動(dòng)成本也可以區(qū)分為兩大類(lèi)：技術(shù)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。
技術(shù)變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)一臺(tái)汽車(chē)需要耗用一臺(tái)引擎、一個(gè)底盤(pán)和若干個(gè)輪胎等，這種成本只要生產(chǎn)就必然會(huì)發(fā)生，若不生產(chǎn)，其技術(shù)變動(dòng)成本便為零。
酌量性變動(dòng)成本是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。如按銷(xiāo)售收入的一定百分比支付的銷(xiāo)售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。這類(lèi)成本的特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)*6管理層決定。
(三) 混合成本
1. 混合成本的基本特征
從成本習(xí)性來(lái)看，固定成本和變動(dòng)成本只是兩種極端的類(lèi)型。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間，即混合成本。顧名思義，混合成本就是“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。
2. 混合成本的分類(lèi)
混合成本兼有固定與變動(dòng)兩種性質(zhì)，可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和曲線(xiàn)變動(dòng)成本。
(1) 半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本。這些成本的特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始的固定系數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)關(guān)，這部分成本類(lèi)似于固定成本;在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。如，固定電話(huà)座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等均屬于半變動(dòng)成本。
2) 半固定成本。半固定成本也稱(chēng)階梯式變動(dòng)成本，這類(lèi)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。例如，企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類(lèi)。
(3) 延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)。例如，職工的基本工資，在正常工作時(shí)間情況下是不變的;但當(dāng)工作時(shí)間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長(zhǎng)短成比例地支付加班薪金。
(4) 曲線(xiàn)變動(dòng)成本。曲線(xiàn)變動(dòng)成本通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線(xiàn)性的。這種曲線(xiàn)成本又可以分為以下兩種類(lèi)型：
(2) 回歸分析法。這是一種較為精確的方法。它根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線(xiàn)，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。
(3) 賬戶(hù)分析法，又稱(chēng)會(huì)計(jì)分析法，它是根據(jù)有關(guān)成本賬戶(hù)及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類(lèi)成本，就視其為哪一類(lèi)成本。這種方法簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
(4) 技術(shù)測(cè)定法，又稱(chēng)工業(yè)工程法，它是根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。
(5) 合同確認(rèn)法。它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來(lái)確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本的方法。合同確認(rèn)法要配合賬戶(hù)分析法使用。
(四) 根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式
在將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本之后，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：
總成本 = 固定成本總額+變動(dòng)成本總額
= 固定成本總額+(單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量)
這個(gè)公式在變動(dòng)成本計(jì)算、本量利分析、正確制定經(jīng)營(yíng)決策和評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)等方面具有不可或缺的重要作用。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理
(一) 標(biāo)準(zhǔn)成本管理及相關(guān)概念
標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過(guò)調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來(lái)控制成本開(kāi)支，衡量實(shí)際工作效率。
標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過(guò)差異的計(jì)算、分析等得出結(jié)論性報(bào)告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績(jī)或克服不足。
(二) 標(biāo)準(zhǔn)成本的確定
企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平，在以下類(lèi)型中進(jìn)行選擇：
一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的*3成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。
二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差等。
通常來(lái)說(shuō)，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。
產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。無(wú)論是確定哪一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的。
材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來(lái)物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類(lèi)分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)等共同制定。
2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
直接人工是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。
直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動(dòng)工資部門(mén)根據(jù)用工情況制定。
(三) 成本差異的計(jì)算及分析
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱(chēng)為節(jié)約差異。
從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計(jì)算公式為：
總差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量
=(實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量)+(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量)
=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)
=價(jià)格差異+用量差異
其中，價(jià)格差異 = (實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量
用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)
1. 直接材料成本差異的計(jì)算分析
直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：
直接材料成本差異 = 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
= 實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量
= 直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異
直接材料價(jià)格差異 = (實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量
直接材料用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)
材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購(gòu)批量等等的變動(dòng)，都可以導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門(mén)的關(guān)系更為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門(mén)承擔(dān)責(zé)任。
直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門(mén)原因，也有非生產(chǎn)部門(mén)原因。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過(guò)具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。
