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增值稅的概念
增值稅(Value-addedTax，簡稱VAT)，是以商品在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。
(一)增值額
所謂增值額，有理論增值額和法定增值額之分。
(1)理論增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者于一定時期內(nèi)，在商品生產(chǎn)經(jīng)營過程創(chuàng)造的那部分價值，包括工資、獎金、利息、利潤和其他增值項目。
(2)法定增值額，是指各國根據(jù)各自的國情和政策需要，在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。各國在確定法定增值額時，允許納稅人從其銷售額或收入額中扣除的項目或范圍有所不同，主要表現(xiàn)為對購進固定資產(chǎn)的處理方法不同。
理論增值額與法定增值額可能一致，也可能不一致。本章所稱的增值額均指法定增值額。
早在1917年，美國學者亞當斯(Adams)即已提出增值稅的雛形;1921年，德國學者西蒙士(Siemens)正式提出“增值稅”的名稱。1948年，法國對生產(chǎn)稅進行改造，將一次課征改為分段征收、道道扣稅，并允許從應納稅額中扣除購進原材料、零部件或半成品價款中的已繳稅款，從而實質性地改進了傳統(tǒng)流轉稅，使之初具增值稅的特征。1954年，在莫里斯·勞萊(MauriceLauré)的倡導下，法國將生產(chǎn)稅的扣除范圍擴大到生產(chǎn)經(jīng)營的一切收入，并將征收范圍擴大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并更名為增值稅。從此，增值稅制度在實踐中得以確立，并推廣到歐洲諸國及其他國家。迄今有140多個國家和地區(qū)開征了增值稅或商品和服務稅等。
(二)增值稅的優(yōu)點
增值稅之所以受到各國青睞，源于其自身設計具有的一系列優(yōu)點，堪稱一種“良稅”，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)增值稅是一個“中性”稅種，它以商品流轉的增值額為計稅依據(jù)，可以有效地避免重復征稅，促進納稅人的公平競爭，使稅收效率原則得到充分體現(xiàn);
(2)增值稅實行“道道課稅、稅不重征”，能夠體現(xiàn)經(jīng)濟鏈條各個環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系，促進相互監(jiān)督、從而保障征稅過程的普遍性、連續(xù)性和合理性，保證稅收穩(wěn)定增長;
(3)增值稅的稅收負擔在商品流轉的各個環(huán)節(jié)合理分配，可以促進生產(chǎn)的專業(yè)化和納稅人的橫向聯(lián)合，從而提高勞動生產(chǎn)率、鼓勵產(chǎn)品出口和促進本國經(jīng)濟的發(fā)展。
增值稅的類型
各國在增值稅立法中，出于財政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時，除了對一般性外購生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項目)普遍實行扣除外，對于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進固定資產(chǎn)的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型：
1.生產(chǎn)型增值稅，是指在計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。
生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。
2.收入型增值稅，是指在計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。
收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。
3.消費型增值稅，是指在計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負擔稅款。
消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。
目前，只有極少數(shù)發(fā)展中國家實行生產(chǎn)型增值稅，極少數(shù)拉丁美洲國家實行收入型增值稅，90%以上的國家開征的都是消費型增值稅。相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基*5，消費型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負最小。我國原來開征的是生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費型增值稅，實現(xiàn)了"增值稅轉型"。盡管增值稅轉型短期內(nèi)會造成稅收的減收效應，但是，由于外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進行稅收征管，也有利于鼓勵投資，加速設備更新，因而，消費型增值稅被認為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。
