2016中級(jí)職稱答疑：外購(gòu)原材料為什么不能在稅前扣除
【原題】綜合題
某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，2013年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；
?。?）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；
?。?）出租不動(dòng)產(chǎn)取得租金收入200萬(wàn)元；
?。?）接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅稅額8.5萬(wàn)元；
?。?）取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；
?。?）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額510萬(wàn)元；
（7）銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；
?。?）管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元；
?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的當(dāng)年全年利息40萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)同期同類貸款的年利率為5.8%）；
?。?0）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元；
?。?1）營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。
其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③該企業(yè)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加為103.74萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題。
?。?）計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的增值稅；
?。?）計(jì)算該企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；
?。?）計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（5）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（6）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（7）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計(jì)算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
正確答案：
?。?）應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510=943.5（萬(wàn)元）
?。?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-103.74=844.76（萬(wàn)元）
【解析】（1）接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款合計(jì)金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；（2）繳納的增值稅943.5萬(wàn)元不能在所得稅稅前扣除；（3）國(guó)債利息收入免稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需調(diào)減，但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，必須計(jì)入。
（3）銷售（營(yíng)業(yè)）收入=8600+200=8800（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)扣除限額=8800×15%=1320（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1400-1320=80（萬(wàn)元）
【解析】在計(jì)算銷售（營(yíng)業(yè)）收入時(shí)，出租不動(dòng)產(chǎn)的租金收入200萬(wàn)元（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)計(jì)入，但不包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)外收入）。
?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60%=90×60%=54（萬(wàn)元）
銷售（營(yíng)業(yè)）收入×0.5%=8800×0.5%=44（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為44萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-44=46（萬(wàn)元）
?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=40-500×5.8%=11（萬(wàn)元）
?。?）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
①工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=540×2%=10.8（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10.8=4.2（萬(wàn)元）
?、诼毠じ＠M(fèi)扣除限額=540×14%=75.6（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82-75.6=6.4（萬(wàn)元）
?、勐毠そ逃?jīng)費(fèi)扣除限額=540×2.5%=13.5（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-13.5=4.5（萬(wàn)元）
④工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額合計(jì)=4.2+6.4+4.5=15.1（萬(wàn)元）
?。?）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=150-844.76×12%=48.63（萬(wàn)元）
?。?）2013年應(yīng)納稅所得額=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30-500-[（700-100）-500]×50%=465.49（萬(wàn)元）
【解析】（1）國(guó)債利息收入30萬(wàn)元免稅；（2）該企業(yè)單獨(dú)核算了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元（700-100=600萬(wàn)元），享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分（600-500=100萬(wàn)元），減半征收企業(yè)所得稅。
?。?）2013年應(yīng)納所得稅額=465.49×25%=116.37（萬(wàn)元）
知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的計(jì)算
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好：算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候，這里怎么不減呀，我搞不懂了，還有接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)哪里講過(guò)啊，我忘了，老師提醒一下，謝謝！
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
老師，算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候，這里怎么不減呀，我搞不懂了
回復(fù)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，我們看一下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款3510
購(gòu)進(jìn)分錄里都沒(méi)有涉及損益類科目，怎么會(huì)在稅前扣除呢？所以是不得扣除的，只有實(shí)現(xiàn)了銷售收入，并且結(jié)轉(zhuǎn)了成本，針對(duì)配比原則，這里的材料才可以在稅前扣除。
還有接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)哪里講過(guò)啊，我忘了，老師提醒一下
回復(fù)：這個(gè)知識(shí)點(diǎn)教材沒(méi)有，我們說(shuō)能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，主要看的是能夠取得增值稅專用發(fā)票。
