2016中級職稱答疑：獎勵積分的兩種計算
【原題】計算分析題
2013年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。
2013年度，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。
2013年年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有80%使用。
2014年客戶使用獎勵積分8 000萬分，2014年年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有70%使用。
2015年客戶使用獎勵積分6 000萬分，至2015年12月31日，2013年度授予的獎勵積分剩余部分失效。假定不考慮相關(guān)稅費因素的影響。
要求：
（1）計算甲公司2013年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄；
?。?）計算甲公司2014年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄；
?。?）計算甲公司2015年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）
正確答案：
?。?）2013年授予獎勵積分的公允價值=50 000×0.01=500（萬元）；銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的收入=50 000-500=49 500（萬元），遞延收益部分2013年確認的收入（因獎勵積分部分確認的收入）=20 000÷（50 000×80%）×500=250（萬元），2013年確認的總收入=49 500+250=49 750（萬元）。
借：銀行存款 50 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 49 500
遞延收益 500
借：遞延收益 250
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250
?。?）遞延收益部分2014年累計確認的收入（因獎勵積分部分累計確認的收入）=（8 000+20 000）÷（50 000×70%）×500=400（萬元），2014年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認的收入=400-250=150（萬元）。
借：遞延收益 150
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
（3）最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認為當(dāng)期收入，即2015年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認的收入=500-400=100（萬元）。
借：遞延收益 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
知識點：授予客戶獎勵積分的處理
【學(xué)員提問】
老師您好：這題確認遞延收入是按50000*0.01=500，而試題編號578881。確認遞延收入是按240/1200+240*1200=200。這兩題的計算方法不一致，請問題的區(qū)別是什么呢？為什么上一題是按比例確認遞延。此題直接按積分公允確認呢？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
在確認獎勵積分公允價值時，有兩種方法：
一種是相對公允價值比例法，另一種是剩余價值比例法。
如果題目給定的是每個獎勵積分的公允價值，如每一獎勵積分的公允價值為0.01元，則按照剩余價值法進行會計處理，即先確定總的獎勵積分的公允價值，然后確認收入。
如果題目給定的是每個獎勵積分兌換商品的價值，則按照相對公允價值比例法進行會計處理。
