2016中級(jí)職稱答疑：關(guān)于其他綜合收益
【原題】計(jì)算分析題
甲公司存在如下業(yè)務(wù)：
?。?）甲公司于2010年7月1日銷售給A公司一批產(chǎn)品，銷售價(jià)款為500萬(wàn)元，按購(gòu)銷合同約定，A公司應(yīng)于2010年10月1日前支付價(jià)款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意A公司以其所持有的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的乙公司100萬(wàn)股股票抵償債務(wù)。債務(wù)重組日，A公司該股票投資的賬面價(jià)值為440萬(wàn)元（全部為成本明細(xì)科目的金額），當(dāng)日的公允價(jià)值為450萬(wàn)元（每股4.5元）。用于抵債的股票已于2010年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司取得的股票仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
?。?）關(guān)于對(duì)乙公司股票投資的相關(guān)資料如下：
2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.5元。
2011年4月15日，乙公司宣告發(fā)放2010年現(xiàn)金股利每股0.1元。
2011年5月5日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
2011年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
2011年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元，甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌仍然是暫時(shí)的。
2012年乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利。
2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影響預(yù)計(jì)短期內(nèi)價(jià)格沒(méi)有回升的可能性。至2012年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股2.5元。
2012年12月31日，乙公司財(cái)務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)，股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股3元。
隨著各方面情況的好轉(zhuǎn)，2013年6月30日該股票的公允價(jià)值上升到每股4.25元。2013年7月15日，甲公司以每股4.35元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。
（3）假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素的影響。
要求：
?。?）編制甲公司債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（2）編制甲公司對(duì)乙公司股票投資的會(huì)計(jì)分錄。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）
正確答案：
?。?）甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄：
債務(wù)重組損失=500-450-20=30（萬(wàn)元）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 450
壞賬準(zhǔn)備 20
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 30
貸：應(yīng)收賬款 500
?。?）
2010年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100（5.5×100-450）
貸：其他綜合收益 100
2011年4月15日
借：應(yīng)收股利 10（100×0.1）
貸：投資收益 10
2011年5月5日
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收股利 10
2011年6月30日
借：其他綜合收益 75（5.5×100-4.75×100）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75
2011年12月31日
借：其他綜合收益 75（4.75×100-4×100）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75
2012年6月30日
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 150（4×100-2.5×100）
其他綜合收益 50（75+75-100）
2012年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50（3×100-2.5×100）
貸：其他綜合收益 50
2013年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 100（150-50）
——公允價(jià)值變動(dòng) 25（4.25×100-3×100-100）
貸：其他綜合收益 125
2013年7月15日
借：銀行存款 435（4.35×100）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 25
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 450
投資收益 10
借：其他綜合收益 175（100-75-75+50+50+125）
貸：投資收益 175
知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好：關(guān)于其他綜合收益這個(gè)科目我有點(diǎn)看不太懂
2012年6月30日
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 150（4×100-2.5×100）
其他綜合收益 50（75+75-100）
2012年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50（3×100-2.5×100）
貸：其他綜合收益 50
2013年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 100（150-50）
——公允價(jià)值變動(dòng) 25（4.25×100-3×100-100）
貸：其他綜合收益 125
我怎么感覺(jué)虧損了也是在貸方，然后盈利了轉(zhuǎn)回還是在貸方，不明白啊。
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
6月30日貸方的150是當(dāng)期下降部分，11年末是4,12年6月30日是2.5，故全部做為減值處理；那個(gè)50是以前下降按公允價(jià)值變動(dòng)處理計(jì)入其他綜合收益的金額，一旦按減值來(lái)處理，就要把以前的這部分按規(guī)定全部轉(zhuǎn)入減值損失。
12月31日，股價(jià)上升，原減值允許轉(zhuǎn)回，但只能通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回。
