2016中級職稱答疑：捐贈何時計入營業(yè)外收入，何時屬于視同銷售
【原題】綜合題
境內(nèi)居民企業(yè)甲公司（增值稅一般納稅人）2014年發(fā)生下列業(yè)務：
?。?）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；
?。?）接受捐贈材料一批，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元，增值稅3.40萬元；
?。?）轉(zhuǎn)讓一項專利權，取得營業(yè)外收入60萬元；
?。?）取得特許權使用費收入10萬元；
?。?）取得國債利息收入2萬元；
?。?）銷售成本1000萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元；
（7）銷售費用500萬元（其中包括廣告費400萬元），管理費用200萬元（其中包括業(yè)務招待費80萬元、新產(chǎn)品研發(fā)費用70萬元），財務費用50萬元；
?。?）營業(yè)外支出40萬元（其中包括通過市人民政府對貧困地區(qū)捐款20萬元、直接對某小學捐款10萬元、工商罰款2萬元）。
要求：
計算甲公司2014年應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
正確答案：
（1）會計利潤總額=2000+20+3.40+60+10+2－1000－100－500－200－50－40=205.40（萬元）
?。?）國債利息屬于免稅收入，納稅調(diào)整減少額為2萬元。
?。?）廣告費扣除限額=（2000+10）×15%=301.50（萬元），納稅調(diào)整增加額=400－301.5=98.50（萬元）。
?。?）業(yè)務招待費扣除限額1=業(yè)務招待費實際發(fā)生額×60%=80×60%=48（萬元）；業(yè)務招待費扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×5‰=（2000+10）×5‰=10.05（萬元），業(yè)務招待費準予稅前扣除10.05萬元，納稅調(diào)整增加額=80－10.05=69.95（萬元）。
?。?）新產(chǎn)品研發(fā)費用加計扣除50%，納稅調(diào)整減少額=70×50%=35（萬元）。
（6）捐贈扣除限額=205.40×12%=24.65（萬元），甲公司對貧困地區(qū)的捐款20萬元小于扣除限額，無需進行納稅調(diào)整。
（7）甲公司直接對某小學的捐款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為10萬元。
?。?）工商罰款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為2萬元。
?。?）2014年應納稅所得額=205.40－2+98.50+69.95－35+10+2=348.85（萬元）
（10）2014年應納所得稅額=348.85×25%=87.21（萬元）。
知識點：企業(yè)所得稅的計算
【學員提問】
老師您好！損贈不是視同銷售嗎為什么不加上去？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
注意角度問題，自己是受贈方，還是捐贈方。
本題（2）接受捐贈材料一批，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元，增值稅3.40萬元；
這屬于“接受捐贈”，作為受贈方，應該確認營業(yè)外收入金額20+3.4=23.4萬元；它不作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)；
