2016中級職稱答疑：工程物資與在建工程
【原題】綜合題
【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：
（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
（2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。
（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。
（6）2×10年5月10日，生產(chǎn)設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
（8）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。
假定不考慮其他相關稅費。
正確答案：
甲公司的財務處理如下：
（1）20×9年2月10日，預付備料款
借：預付賬款——乙公司 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
（2）20×9年8月2日，辦理工程價款結算
借：在建工程——乙公司——建筑工程
——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
預付賬款——乙公司 1 000 000
（3）20×9年10月8日，購入設備
借：工程物資——××設備 4 500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 765 000
貸：銀行存款 5 265 000
（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結算
借：在建工程——乙公司——建筑工程
——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
（5）2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝
借：在建工程——乙公司——安裝工程
——××設備 4 500 000
貸：工程物資——××設備 4 500 000
（6）2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結算
借：在建工程——乙公司——安裝工程
——××設備 500 000
貸：銀行存款 500 000
（7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費
借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸：銀行存款 300 000
（8）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
①計算分攤待攤支出
待攤支出分攤率=300 000÷（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）×100%=2%
廠房應分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000（元）
冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000（元）
安裝工程應分攤的待攤支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）
借：在建工程——乙公司——建筑工程
——廠房 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000
——安裝工程
——××設備 100 000
貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
②計算完工固定資產(chǎn)的成本
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）
冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）
生產(chǎn)設備的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）
借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——××設備 5 100 000
貸：在建工程—乙公司——建筑工程
——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——安裝工程
——××設備 5 100 000
知識點：固定資產(chǎn)的初始計量
【學員提問】
老師您好！請根據(jù)這個題目，分別詳細說明在建工程和工程物資的差別，謝謝！
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
我們可以從它們的定義進行區(qū)分，工程物資是企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。
