2016中級職稱答疑：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
【學員提問】
老師您好！不懂為什么廣告費明明是費用，現(xiàn)在可以作為資產(chǎn)？老師還提到，作為資產(chǎn)和負債，賬面價值都是0，但是計稅基礎(chǔ)是不是不一樣？
還有捐贈支出如果視為資產(chǎn)，賬面價值為0.那計稅基礎(chǔ)不是應該=賬面價值-未來可以抵扣的金額=0-500=-500？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
1.不懂，為什么廣告費明明是費用，現(xiàn)在可以作為資產(chǎn)？老師還提到，作為資產(chǎn)和負債，賬面價值都是0，但是計稅基礎(chǔ)是不是不一樣？
回答：因為我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)或者負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，來判斷和確認遞延所得稅的。這里不是將廣告費作為資產(chǎn)，而是從廣告費是否支付方面考慮，可能對資產(chǎn)或者負債的影響，來判斷是否存在遞延所得稅。下面舉例說明。
例：A公司2012年發(fā)生了1 000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。A公司2012年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。
解析：廣告費支出一般來說不屬于真正意義上的資產(chǎn)和負債，所以我們單從定義來考慮，廣告費超出部分250萬元（1 000-5 000×15%）是可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度計入應納稅所得額的，而遞延所得稅資產(chǎn)的定義是以后可以在稅前列支的金額，所以超出這部分乘以稅率得到的金額62.5萬元（250×25%）就是計入遞延所得稅的部分。
而如果從廣告費是否支付來考慮，如果已經(jīng)支付，那么從資產(chǎn)角度考慮，賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為以后可以稅前列支的部分=1 000-5 000×15%=250，那么資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異250萬元。
如果沒有支付，那么作為負債其他應付款來核算，負債賬面價值為1 000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值-以后可以稅前列支的金額=1 000-250=750（萬元），那么負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣性差異250萬元。
2.還有捐贈支出如果視為資產(chǎn)，賬面價值為0.那計稅基礎(chǔ)不是應該=賬面價值-未來可以抵扣的金額=0-500=-500？
