2016中級(jí)職稱答疑：負(fù)債成份的公允價(jià)格的計(jì)算
【原題】計(jì)算分析題
【教材例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。
正確答案：
甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
?。?）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)
首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：
100 000 000×（P/S，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）
借：銀行存款 100 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 11 671 800
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000
其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800
?。?）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)
應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）
當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538
貸：應(yīng)付利息 6 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 949 538
?。?）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000（股）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000
其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 11 671 800
貸：股本 10 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 9 722 262
資本公積——股本溢價(jià) 91 949 538
知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付債券
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好！具體是怎樣算出來(lái)的啊，我不知道啊。
能不能例子一下，然后告訴我計(jì)算過(guò)程，謝謝！
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
好的，老師就以這道題為例幫您分析一下計(jì)算過(guò)程。
確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值時(shí)，就是要計(jì)算債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份，即債券面值為100 000 000，利息為面值乘以票面利率=100 000 000×6%，然后本金由于是到期償還的，所以乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，而利息由于是分期償還的，所以乘以年金現(xiàn)值系數(shù)，這兩個(gè)系數(shù)考試時(shí)一定是給出的，計(jì)算就是：
