1.企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段
對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。
2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計(jì)量
包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊,以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。
值得說明的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。
不滿足資本化條件(費(fèi)用化)——滿足資本化條件且達(dá)到預(yù)定用途(資本化)——達(dá)到預(yù)定用途后的期間(費(fèi)用化)
對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(1)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】
研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】
貸:原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
(2)期(月)末,應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】
(3)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)
借:無形資產(chǎn)