高頓財經(jīng)ACCA研究中心常熠老師  
關(guān)于trading income的考點分析
經(jīng)營收入（trading income）是個人所得稅中的重要知識點，難度較大，考試頻率高，F(xiàn)6的每次考試都會有所涉及。本文旨在幫同學(xué)們梳理trading income的知識要點以及解題思路。
首先，同學(xué)們需要明確的是：“如果一個人的個稅計算框架上出現(xiàn)trading income，那么他的身份是什么？”。 有兩種人會產(chǎn)生trading income， 一種是sole trader（個體戶）， 一種是partner（合伙人）。 兩種人的trading income計算是有細(xì)微差別的， partner比sole trader 多了一個利潤分配環(huán)節(jié)，所以一開始做題的時候一定要明確是sole trader還是partner。
與employment income和property business income不同，Trading income是通過一系列的調(diào)整間接得到的。
對于個體戶（sole trader），要得到稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤需要兩步：
Step1. 調(diào)金額
以會計期間的會計利潤（net profits）為起點，在金額上進(jìn)行一系列加減調(diào)整得到會計期間的稅務(wù)利潤（tax-adjusted trading profits），需要特別強調(diào)的是調(diào)金額的環(huán)節(jié)所對應(yīng)的期間永遠(yuǎn)是會計期間！
調(diào)金額的步驟的起始點是會計期間的會計利潤（net profit），這個考試的時候題目會告訴你，你需要記住的是稅法的要求, 你需要做的是根據(jù)稅法的要求對net profit進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是，不需要調(diào)整的income 或者 expense，要寫“0”。這是同學(xué)們很容易遺忘的地方。另外，同學(xué)們要知道Capital allowance（下文分析）也屬于調(diào)金額的環(huán)節(jié)，所以capital allowance的計算相當(dāng)于調(diào)金額的一個Working。
Step2. 調(diào)時間
把會計期間的稅務(wù)利潤（tax-adjusted trading profits）調(diào)整成稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤（assessable trading income），切記只有稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤（assessable trading income）才是最終出現(xiàn)在個稅計算框架上的“trading income”。 需要特別強調(diào)的是，某個稅務(wù)年度的trading income所對應(yīng)的納稅期間不再是既定的某一年的4月6號到下一年的4月5號，而是納稅基期（basis period）。
Basis period的確定方法有三種：
(1) Opening year rule (commence trade)；
(2) Current year basis (trading for many years);
(3) Closing year rule/Cessation rule（cease trade）
對于合伙人（partner），要得到稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤需要三步：
Step1. 調(diào)金額
基本和sole trader一樣，但需要注意的是調(diào)整的起點是合伙企業(yè)的會計期間的會計利潤。
把合伙企業(yè)的會計期間的會計利潤調(diào)整成合伙企業(yè)的會計期間的稅務(wù)利潤。
Step2. 分配利潤
合伙人比個體戶多了一步利潤分配（在調(diào)金額之后，調(diào)時間之前），也就是把合伙企業(yè)的會計期間的稅務(wù)利潤分配給不同的合伙人，得到單個合伙人的會計期間的稅務(wù)利潤。分配利潤需要注意兩點：
（1）分配順序：?salary；?interest；?profit sharing ratio（PSR）
（2）如果在會計期間內(nèi)PSR發(fā)生變化（PSR直接變化；會計期間內(nèi)有新合伙人加入或舊合伙人離開），一定要把合伙企業(yè)的會計期間的稅務(wù)利潤time apportion，分段后再分別分配利潤（salary，interest也別忘了time apportion）。
Step3. 調(diào)時間
根據(jù)合伙人的狀態(tài)來選擇對應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行時間調(diào)整, 把合伙人的會計期間的稅務(wù)利潤調(diào)整成稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤。新加入的合伙人相當(dāng)于開始經(jīng)營；已存在的合伙人處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)，即將離開的合伙人相當(dāng)于停業(yè)。
(1) New partner: Opening year rule (commence trade)；
(2) Existing partner: Current year basis (trading for many years);
(3) Outgoing partner: Closing year rule/Cessation rule（cease trade）
接下來，我們將重點分析一下調(diào)金額的重要環(huán)節(jié)— capital allowance（資本沖減）。
首先，同學(xué)們要認(rèn)識到capital allowance仍然處于調(diào)金額的環(huán)節(jié)，所以它所對應(yīng)的期間是會計期間。其次，capital allowance屬于稅法上允許抵扣但會計上沒有扣除的費用（deductible expenditure but excluded from accounts），所以在金額調(diào)整的時候要把它減掉。最后，明確Capital allowance只針對機器設(shè)備（plant and machinery）。
對于Capital allowance，同學(xué)們需要掌握四種allowance和五種資產(chǎn)分類，并熟悉format的書寫。四種allowance指的是： annual investment allowance (AIA)；writing down allowance (WDA)；first year allowance（FYA）；balancing allowance/balancing charge (BA/BC)。五種資產(chǎn)分類指的是：main pool； special rate pool； low emission car；short life asset；asset with private use。
先看四種allowance：
AIA
Annual investment allowance是針對本年新購進(jìn)機器設(shè)備的資本抵減，注意這里的機器設(shè)備不包括小汽車（car）。AIA的*5額度是?500,000，注意這個*5額度對應(yīng)的是12個月的會計期間，當(dāng)會計期間（n）不等于12個月，*5額度就變成了?500,000×n/12。同學(xué)們還需明確AIA的抵減順序：special rate pool；main pool；short-life asset；asset with private use。
WDA
WDA抵減的是期初價值（TWDV b / f）, 加上本期增加（additions）, 減去本期處置（disposal）之后的余額（balance）。資產(chǎn)分類不同，WDA的計提比例不同。Main pool資產(chǎn)的比例是18%，special rate pool資產(chǎn)的比例是8%。對于short-life asset及asset with private use，資產(chǎn)的一般分類決定了它們WDA的計提比例，一般分類是main pool，計提比例18%，一般分類是special rate pool，計提比例8%。不管是18% 還是8%，對應(yīng)的期間都是12個月的會計期間。當(dāng)會計期間（n）不等于12個月的時候，計提比例將變成18%／8% × n／12。對于WDA同學(xué)們還需注意small balance的考點，既當(dāng)main pool或者special rate pool的balance小于等于?1,000的時候，不再計提18%／8% 的WDA，而是計提100%的WDA。但是，?1,000的判斷標(biāo)準(zhǔn)針對的是12個月的會計期間，如果會計期間（n）不等于12個月，判斷small balance的標(biāo)準(zhǔn)就變成了?1,000 × n/12。
FYA
FYA是針對本年新購進(jìn)的低排車（co2 emission≤75g/km）的資本抵減。低排車一定是全新的，不能是二手的。實際買低排車花了多少錢，F(xiàn)YA就是多少。注意與WDA和AIA不同，不管會計期間等不等于12個月，F(xiàn)YA不變。
BA/BC
只有以下三種情況會產(chǎn)生BA/BC：pool的balance出現(xiàn)負(fù)數(shù)（產(chǎn)生BC）；結(jié)業(yè)（cease trade）用BA/BC抹零（balance是負(fù)數(shù)，產(chǎn)生BC; balance是正數(shù)，產(chǎn)生BA），且不再享有其他allowances（FYA,AIA,WDA）；處置單獨列示的資產(chǎn)（short-life asset或是asset with private use）。
關(guān)于五種資產(chǎn)分類，同學(xué)們需要掌握每種資產(chǎn)分類包括哪些機器設(shè)備。需要注意的是，short-life asset和asset with private use要單獨列示，有幾個資產(chǎn)，列幾列。Asset with private use指的是被owner（sole trader or partner）私用的機器設(shè)備。被員工私用的機器設(shè)備不屬于asset with private use。另外，針對asset with private use，計算capital allowance的時候不用乘以商用部分比例，只有在最后變號匯總的時候才乘以商用部分的比例。
以下是一些有關(guān)trading income的典型例題及相關(guān)解析。
1.
考察知識點：調(diào)金額
答案：
解析：
注意調(diào)金額的起始點是會計前期間的會計利潤（net profit），不要要調(diào)整要寫“0”。bank interest received屬于interest income，所以調(diào)減。對于wages and salary， john給自己妻子的工資和其他員工一樣，并不是超額工資（excess salary），因此不需要調(diào)整，寫0。Rent and rates沒有特殊說明，默認(rèn)是為了經(jīng)營發(fā)生的，不需要調(diào)整，寫0。Depreciation屬于non-deductible expenditure，要加回。對于motor expense，只有trader私用，關(guān)于私用的部分加回。普通員工私用不做調(diào)整，寫0。對于租小汽車的費用，先看租車的目的，這里都是商用。再看二氧化碳的排放量，題目中是150g/km，超過了130g/km，因此只有75%的費用可以抵扣，15%的費用加回。關(guān)于entertainment expenses，和customer相關(guān)，要加回。Office expenses和bank payable on overdraft沒有特殊說明，默認(rèn)是為了經(jīng)營發(fā)生的，不需要調(diào)整，寫0。Capital allowance要減掉。
2.
考察知識點：capital allowance
答案：
 
解析：
在拿到題目的時候，同學(xué)們首先應(yīng)該判斷會計期間是否是12個月，從而確定是否存在WDA, AIA的time apportion。本題的會計期間是從2015.4.1到2016.3.31，剛好12個月，不存在time apportion。接著同學(xué)們要去判斷資產(chǎn)的分類以及每種資產(chǎn)享有的allowance。2015.4.15購進(jìn)的equipment應(yīng)該歸屬于main pool，享有AIA和WDA@18%。 2015.8.31 購進(jìn)的motor car（co2 emission = 69g/km）屬于低排車，享有的allowance只有FYA@100%。2015.8.31購進(jìn)的motor car（co2 emission=180g/km）屬于special rate pool的資產(chǎn)，享有的allowance只有WDA@8%，因為AIA僅針對新購進(jìn)的不是car的機器設(shè)備。2015.9.2處置的lorry屬于main pool資產(chǎn)，注意disposal取得是cost和proceeds孰低，也就是?9800。 2016. 2.1處置了short life asset，disposal仍然取得是cost和proceeds孰低，也就是?800。 需要注意的是處置short life asset會產(chǎn)生BA/BC。
3.
考察知識點：分配利潤，調(diào)時間
答案：
 
解析：本題求的是“assessments on partners”，既求的是合伙人的稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤。題目中給的是合伙企業(yè)會計期間的稅務(wù)利潤，我們先要做的是分配利潤，然后再根據(jù)合伙人所處的狀態(tài)調(diào)整時間。本題中，會計期間y/e 31.5.13只有兩個合伙人，分配比例1:1。會計期間y/e 31.5.14中，在2013.12.1這天，B加入合伙企業(yè)，間接導(dǎo)致合伙企業(yè)的profit sharing ratio發(fā)生變化，從1:1變成了2:2:1。所以對于會計期間y/e 31.5.14，我們需要把利潤分為兩部分，按照不同分配比例，分別分配利潤。一段是從2013.6.1-2013.12.1（6 months），對應(yīng)的利潤是51,000×6/12，按照1:1的比例在M,G之間進(jìn)行分配。第二段是從2013.12.1-2014.5.31（6 months），對應(yīng)的利潤是51,000×6/12，按照2:2:1的比例在M,G,B之間進(jìn)行分配。分配好后，再匯總出每個合伙人在整個y/e 31.5.14會計期間的利潤。會計期間y/e 31.5.15，直接按2:2:1的比例在M,G,B之間進(jìn)行分配。分配完利潤，接下來是時間調(diào)整。M,G是existing partner，所以用current year basis調(diào)時間，B是新加入的合伙人，相當(dāng)于開始經(jīng)營，用opening year rule調(diào)時間。
總的來說，對于trading income，對于整個調(diào)整思路的了解尤為重要，對具體細(xì)小規(guī)則的把握也很重要，希望本篇文章對同學(xué)們有所幫助。
▎本文作者為高頓財經(jīng)ACCA研究中心常熠老師，來源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請注明來源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請關(guān)注微信號(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會說話的公眾號，你見過嗎？