利潤表有一個科目叫OCI（Other Comprehensive Income），很多同學(xué)不確定究竟哪些收益應(yīng)該歸屬這里，來看一個簡單的例子：
 
　　公司新買了一棟辦公樓，用歷史成本法記賬，這棟樓在財務(wù)報表中記錄在固定資產(chǎn)科目下，價值為10億，折舊年限50年。第二年，政府突然宣布修建地鐵，起始站就設(shè)在這棟樓的對面，并將同時興建大型綜合性商場。一夜之間，附近的房地產(chǎn)市場行情大漲，據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這棟樓的市場價值已經(jīng)高達(dá)15億。從財務(wù)會計的角度，公司做了一次固定資產(chǎn)的重估，分錄為：Dr PPE–Building 5，即固定資產(chǎn)的價值升高5億。那么，另外一個分錄是什么呢？資產(chǎn)的定義中有一條是：很有可能為公司帶來未來的經(jīng)濟(jì)流入，所以資產(chǎn)的增加意味著收益的增加，Cr Revenue（主營業(yè)務(wù)收入）or Other income（其他收入）5？
 
　　如果是這樣做，年底編制財務(wù)報表的時候，Profit for year即當(dāng)年利潤就會多了5個億，并結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的Retained Earnings（RE）也就是留存收益中。大家都知道，在假設(shè)沒有優(yōu)先股的情況下，Profit for year是公司在這一年中為普通股的股東賺來的錢。這筆錢隨后結(jié)轉(zhuǎn)到RE，普通股的股利也是從中發(fā)出的。這樣就會給股東和其他財務(wù)報表的使用者一種誤導(dǎo)，就是公司當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，利潤大幅增加，一下子多了5個億的利潤可以用來發(fā)股利了！喜大普奔~~然而事實是，公司并沒有真正賺來這5個億，公司這棟辦公樓價值的升高與生產(chǎn)經(jīng)營狀況也毫無關(guān)系。
 
　　所以，這5個億的利潤屬于未實現(xiàn)利潤，換言之，公司并沒有真正賺到錢。正確的處理方法是，Cr OCI–Gain on r*uation of building 5，計入其它綜合收益中，年底結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的R*uation Reserves（RR）。這樣處理時，財務(wù)報表的使用者就會清楚地知道這5個億的來源及含義，而這5個億也不會使公司的利潤產(chǎn)生巨大的不符合事實的波動。
 
　　那么，是不是這5個億就永遠(yuǎn)地留在資產(chǎn)負(fù)債表中的RR科目呢？當(dāng)然不是。當(dāng)公司De-recognise（終止確認(rèn)）固定資產(chǎn)的時候，比如50年的使用年限到期了，或者中途賣掉了，就要把它從RR結(jié)轉(zhuǎn)到RE，為什么？重估之前這棟樓的價值是10億，即我們認(rèn)為它可以為公司帶來10億的利益。而重估之后它可以帶來15億的利益，在de-recognise的時候，我們認(rèn)為經(jīng)過這50年，多出來的5個億已經(jīng)實現(xiàn)了，所以要進(jìn)行一個利潤重分配。Dr RR 5，Cr RE 5；就是把這5個億一次性從累計未實現(xiàn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)到累計已實現(xiàn)利潤。當(dāng)然，有的公司認(rèn)為這5個億實際上是每年實現(xiàn)了一部分，也可以每年結(jié)轉(zhuǎn)一部分，數(shù)值是重估后每年計提的折舊額與重估前每年計提的折舊額之間的差。究竟要按年結(jié)轉(zhuǎn)還是最后一次性結(jié)轉(zhuǎn)，按公司的財務(wù)政策執(zhí)行即可。
 
　　通過這樣一個例子，有沒有對有些陌生的OCI多了一點感覺呢？在ACCA F7的考試中，一共有三個科目是要進(jìn)入OCI的。