8.2 Losses in process costing
　　Normal loss is the amount of loss expected from the operation of a process. This expectation is based on past experience, and this loss is considered to be unavoidable.
　　Abnormal loss is then extra loss resulting when actual loss is greater than normal or expected loss, and it is given a cost.
　　Abnormal gain is the gain resulting when actual loss is less than the normal or expected loss, and its is given a “negative cost”。
　　Example 1
　　Input to a process is 1000 units at a cost of $4500
　　Normal loss is 10%
　　There is no opening or closing stocks
　　（1）output = 860 units
　?。?）output = 920 units
　　Solution:
　?。?）output = 860 units
　　Step 1: determine output and losses
　　units
　　Actual Loss 1000 units-860 units　 140
　　Normal Loss 1000 units x 10%　　 100
　　Abnormal loss　　　　　　　　　 40
　　Step 2: calculate cost per unit of output and losses
　　Cost incurred 　　　=　　 $4,500 　　= $5 per unit
　　Expected output　　　 1000 units x 90%
　　The cost per unit of output and the cost per units of abnormal loss are based on expected output.
　　Step 3: calculate total cost of output and losses
　　Calculate total cost of output and losses; normal loss is not assigned any cost.
　　Simply, total cost of output = total cost of input
　　$
　　Cost of output 860 units x $5　　　　 4,300
　　Normal loss　　　　　　　　　　　　  0
　　Abnormal loss 40 units x $5　　　　　 200
　　Total cost　　　　　　　　　　　　 4500
　　Step 4: complete accounts
　　Process account
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Cost incurred
　　1000
　　4500
　　Normal loss
　　100
　　0
　　Output（finished goods a/c）
　　860 x $5
　　4300
　　Abnormal loss
　　40 x $5
　　200
　　1000
　　4500
　　Abnormal loss account
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Process account
　　40
　　200
　　Profit/loss account
　　40
　　200
　　40
　　200
　　40
　　200
　　2012年ACCA考試《F2管理會計》講義輔導（33）
　?。?）output = 920 units
　　Step 1: determine output and losses
　　$
　　Actual loss 1000 units – 920 units　　 80
　　Normal loss 1000 units x 10%　　　  100
　　Abnormal gain　　　　　　　　　　 20
　　Step 2: calculate cost per unit of output and losses
　　Costs incurred 　　= 　$4,500 　　= $5 per unit
　　Expected output　　　 900 units
　　Step 3: calculate total cost of output and losses
　　$
　　Cost of output 920 units x $5　　　　 4600
　　Normal loss 0
　　Less: abnormal gain 20 units x $5　　   （100）
　　Total cost　　　　　　　　　　　　4500
　　Step 4: complete accounts
　　Process account
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Cost incurred
　　1000
　　4500
　　Normal loss
　　100
　　0
　　Abnormal gain
　　20 x $5
　　100
　　Output（finished goods a/c）
　　920 x $5
　　4600
　　1000
　　4600
　　1000
　　4600
　　Abnormal gain account
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Profit/loss account
　　20
　　100
　　Process account
　　20
　　100
　　20
　　100
　　20
　　100
　　Example 2:
　　Period 1: costs of input to a process = $29070
　　Inputs = 1000 units
　　Outputs = 850 units
　　Normal loss = 10%
　　Period 2: costs of input = $29070
　　Inputs = 1000 units
　　Output = 950 units
　　There are no units of opening or closing inventory
　　Solution:
　　Step 1: determine output and losses
　　Period 1:　　　　　 Units
　　Input　　　　　　　 1000
　　Actual output　　　　850
　　Actual loss　　　　　150
　　Normal loss　　　　　100 1000 units x 10%
　　Abnormal loss　　　　 50
　　Period 2:　　　　　Units
　　Input　　　　　　　 1000
　　Actual output　　　　950
　　Actual loss　　　　　 50
　　Normal loss　　　　　100 1000 units x 10%
　　Abnormal gain　　　　 50
　　Step 2: calculate cost per unit of output and losses
　　Cost incurred 　= 　$29,070 　= 　$32.30 per unit
　　Expected output　　 900 units
　　Step 3: calculate total cost of output and losses
　　Period 1:
　　$
　　Cost of output 850 units x $32.50　 27455
　　Normal loss　　　　　　　　　　　 0
　　Abnormal loss 50 units x $32.30　　 1615
　　Total cost　　　　　　　　　　　 29070
　　Period 2:
　　$
　　Cost of output 950 units x $32.30　　 30685
　　Normal loss　　　　　　　　　　　　　0
　　Less: Abnormal gain 50 units x $32.30     （1615）
　　Total cost　　　　　　　　　　　　 29070
　　Process account
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Period 1
　　Normal loss
　　100
　　0
　　Cost of input
　　1000
　　29070
　　Output（finished goods a/c）
　　850 x $32.30
　　27455
　　Abnormal loss
　　50 x $32.30
　　1615
　　1000
　　29070
　　1000
　　29070
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Period 2
　　Normal loss
　　100
　　0
　　Cost of input
　　1000
　　29070
　　Output（finished goods a/c）
　　950 x $32.30
　　30685
　　Abnormal gain
　　50 x $32.30
　　1615
　　1050
　　30685
　　1050
　　30685
　　Abnormal loss or gain account
　　Unit
　　$
　　Unit
　　$
　　Abnormal loss
　　1615
　　Abnormal gain
　　1615
　　1615
　　1615
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