從事財務工作：“通才還是專才”的選擇誤區(qū)

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務職能主要行使兩大職責：記錄和控制。而發(fā)展到今天，財務職能被賦予更多決策支持的角色，這形成了當代財務組織的三大維度：決策支持、控制與合規(guī)、效率。一個高效卓越的企業(yè)財務組織在職能崗位配置上應該能達到這三者的平衡。

　　1、 決策支持（前臺財務）：涉及的職責包括經(jīng)營戰(zhàn)略和規(guī)劃、企業(yè)全面預算和年度計劃、管理報告、經(jīng)營分析、企業(yè)業(yè)績評價與改進、與同類企業(yè)的標桿對比；此類職能對企業(yè)突出的作用表現(xiàn)為支持業(yè)務經(jīng)營決策、幫助業(yè)務部門改進經(jīng)營業(yè)績、提供簡化的、切中要點的、業(yè)務與財務相整合的數(shù)據(jù)與信息的分析與報告。此類職能的崗位多配置在實體運營單位（即經(jīng)營類子公司和事業(yè)部），通用的崗位名稱是財務分析或經(jīng)營分析，在美資公司里常稱為FP&A（財務計劃與分析），在歐資企業(yè)里常稱為Business Controlling（業(yè)務控制）。

　　2、控制與合規(guī)（中臺財務）：涉及的職責包括資金風險管理、現(xiàn)金 管理、融資管理、內(nèi)部審計、內(nèi)控、稅務管理；此類職能對企業(yè)突出的作用表現(xiàn)為關(guān)注和管控風險、確保合規(guī)、建立可持續(xù)性發(fā)展的、成本效益相平衡的內(nèi)控體系、 提高透明度并與職責掛鉤。此類職能多編制在集團總部，但依據(jù)工作需要會前往運營實體有調(diào)研或現(xiàn)場工作，常見的崗位類別有稅務籌劃（Tax Planning）、司庫（Treasury）、內(nèi)部審計（IA）、企業(yè)風險管理（ERM）、內(nèi)控與公司治理（Corporate Governance）、合規(guī)主任（Compliance Officer）。需要指出的是，中臺財務職能僅指集團層面（或面向多實體子公司）的規(guī)劃，以及運用專家技術(shù)（expertise）構(gòu)建全集團范圍的風險 管理和內(nèi)部控制體系，不包括日常運營中的如納稅申報、稅務檔案保管、處理現(xiàn)金及商業(yè)票據(jù)交易的崗位。

　　3、效率（后臺財務）：涉及的職責是日 常交易記錄即會計核算與法定財務報告。在ERP系統(tǒng)運用日漸成熟和普遍的今天，此類職能對企業(yè)突出的作用表現(xiàn)為通過標準化和簡化流程提高效率、縮短記賬與 關(guān)賬流程的時間、利用規(guī)模效應建立共享服務中心（FSSC, Financial Shared Service Center）或流程外包（BPO, BusinessProcess Offshoring）降低成本、提高會計信息產(chǎn)出效率。后臺財務核算的崗位是眾會計人士都熟悉的，需滿足不相容崗位分離的內(nèi)控原則，這里不做贅述。這里 只分享在歐美企業(yè)中共享服務中心的會計崗劃分，已與ERP系統(tǒng)的業(yè)務循環(huán)趨同，亦即按業(yè)務流程分配會計崗位，而非傳統(tǒng)的按科目性質(zhì)排崗。例如從采購到付款 （Procure-to-Pay）組通常包括出納、應付賬款核算、費用報銷核算、內(nèi)部資金調(diào)撥交易處理；從銷售到收款（Order-to-Cash）組通 常包括收入確認會計、應收賬款會計；從總賬到報告（Record-to-Report）組包括資產(chǎn)會計和總賬會計，也包括多準則的財務報表調(diào)整、集團內(nèi)部 往來清查、合并報表等集團會計崗位；若是制造業(yè)工廠還會有生產(chǎn)存貨組（Production-to-Inventory），包括成本會計和生產(chǎn)性存貨核算 崗。

　　從以上三類財務職能可以看出，在集團性的大公司里，細分財務專業(yè)職能使不能成為財務經(jīng)理、財務總監(jiān)的“專才”的職業(yè)進階成為可能，也就 是在集團CFO以下，一名財會人可以沿著任何一條專才路線成長為所屬細分領域的經(jīng)理和總監(jiān)：會計經(jīng)理和會計總監(jiān)、稅務經(jīng)理和稅務總監(jiān)、財務分析經(jīng)理和財務 分析總監(jiān)…… 這些經(jīng)理或總監(jiān)（特別是前臺與中臺財務職能）不一定帶領團隊，亦即頭銜不是管理級別，更象征著專業(yè)技術(shù)級別。

　　所以，一名了解財務這三種專業(yè)領域的角色定位、懂得用人的財務總監(jiān)和CFO通常不會要求負責成本核算的會計去分析產(chǎn)品盈利性和運營效率，也不會要求財務分析師們?nèi)ビ涃~，通常不會要求資金管理專員們?nèi)ヌ幚砣粘＝灰字秀y行票據(jù)的兌付，也不會要求銀行出納們分析解釋企業(yè)資金頭寸的變動。

　　不能不說在財務組織內(nèi)，這三類財務職能要達到平衡是很困難的，特別是國內(nèi)很多企業(yè)，財務會計核算人員還是占了絕大多數(shù)，甚至很多公司在業(yè)務規(guī)模已經(jīng)發(fā)展大到一定程度后，前臺財務與 中臺財務的職能還是缺失的，即便是有，也只是擔任財務管理崗位的人兼職做一些。這大概便是內(nèi)資企業(yè)或者說新興經(jīng)濟體國家企業(yè)的特點：追求規(guī)模的擴張，把蛋 糕做大，占據(jù)更多市場份額。在這種戰(zhàn)略目標下，具體管理的著重點便體現(xiàn)為：關(guān)注營收，西方企業(yè)稱之為top line（損益表的*9行），而相對沒那么關(guān)注利潤，西方企業(yè)稱之為bottom line（損益表的最后一行），因為管理者的假設是：有收入就有利潤。因此財務職能便沒有被賦予做業(yè)務伙伴并支持經(jīng)營決策的角色。

　　所以在中國大陸的財會人才市場上，貌似專才遠沒有通才吃香，因為成為專家人才固然也可獲得高薪，但顯然職位空缺太少了，所以很多財會人寧肯選擇薪資一般但有大把空 缺的普通會計，也不選管理決策支持價值很高但空缺少的成本分析，寧選總會計師（Controller）也不選財務計劃與分析經(jīng)理（FP&A Manager）。殊不知，空缺崗位多，市場上人才也多，競爭也激烈，而且薪資平平，這也很正常，市場上這么多能干這事的人，為什么要給你高工資？然而， 據(jù)我所知，近年來一些大的集團公司對不同領域的“專才”的渴求愈加迫切。中國經(jīng)濟已經(jīng)放緩了，市場蛋糕已經(jīng)這么大了，競爭已經(jīng)這么激烈了，關(guān)注top line已經(jīng)不足以帶來利潤了，所以老板們明白：是時候向管理要效益了。所以財務職能漸漸被一些有見識的企業(yè)家重新定位了：你能不能別只事后記賬出報表， 而能有些前瞻性的眼光給業(yè)務部門提些有價值的管理建議和具體方案，能幫他們改進績效、創(chuàng)造營運利潤？你能不能不再只是出納型的資金交易處理專員，多考慮下 怎么集中管理資金和運用金融工具理財，能*5化地節(jié)省融資成本或者獲得理財收益？所以，一些國內(nèi)大的集團公司，擁有豐富專業(yè)領域經(jīng)驗的專才在求職中得到的 offer，比一般的Controller高得多甚至翻倍的都有。

　　提到controller，就從后臺財務說起吧，因為這關(guān)乎我們財會人士 的主業(yè)——會計。先澄清一下，我這里提到的controller不是很多人理解的財務總監(jiān)。在美資企業(yè)里習慣把財務總監(jiān)稱為Director，而 Controller是負責會計核算的。我看過一本美國會計教材的中文譯本，Controller被譯為“主計長”，我個人感覺類似于我國的總會計師。有 的歐洲公司（例如德、法）習慣把管理會計職能稱為Controlling。

　　然而，一個很令人心酸而無奈的事實是：在財務組織內(nèi)部的重要性評價中，后臺財務也就是傳統(tǒng)會計核算崗的地位正逐步降低，越來越多的人認為后臺財務核算是低端的，會計們在強大的ERP系統(tǒng)和高度標準化的流程面前已喪失了判斷能力，日漸淪為電腦輸入工似的角色。

　　走 筆至此我腦海里又出現(xiàn)了一個久遠的畫面：遙憶當年我剛加入一家美資公司擔任AP（應付賬款）組的一個小會計的時候，從一個畢業(yè)不到一年來我公司的小朋友那 里接手做員工費用報銷的工作，她這樣教我對著一張費用報告輸入oracle AP模塊：“登錄后，先選1，回車，然后輸員工號，再按兩下回車，然后選2，然后看費用報告上是XX費用，在菜單里箭頭向下選對應的那行，回車，再按 F2。。。”看她在我面前輸?shù)玫雇?，就是不懂在輸什么，直到最后保存完畢退出了我也沒看到完整的會計分錄，因為除了總賬模塊，oracle系統(tǒng)中的前端 模塊縱使產(chǎn)生會計分錄，也斷不會有長得象傳統(tǒng)紙質(zhì)會計憑證那樣的界面?？墒钱斘覇査齩racle總賬試算平衡表上顯示的現(xiàn)金科目余額為何與庫存現(xiàn)金相差好 幾萬時（oracle里只有員工費用報銷交易才會從現(xiàn)金科目出），這位人大畢業(yè)的小童鞋對我說：“不知道啊，反正我輸?shù)拿抗P總額都跟費用報銷單上是 一樣的啊。。。你要問我為什么最后對不上，我不懂，我也不想懂。”辭色中頓顯煩躁厭倦之態(tài)。我能理解，讓你干這事是大大屈才了，盡管她干得并不好。不過不久后總賬組的一名會計一語中的：“ERP系統(tǒng)的普及把會計人的思維都變成了電腦人的思維。”是啊，聽憑你考了很多證書，或者會計成績再好，在ERP操 作環(huán)境中也不一定是一名合格的會計，沒有一本會計實務教材在教我們?nèi)绾巫龌贓RP系統(tǒng)邏輯的科目核對與調(diào)整（account reconciliation）。

　　在ERP浪潮中，不少大型集團公司（包括一些民營企業(yè)）已經(jīng)建立“共享服務中心”的后臺管理模式，納入共 享中心的部門包括HR、采購、會計中流程化的部分，更有大型跨國集團在采用更為前沿的離岸外包會計交易處理程序。由此帶來的裁員帶給傳統(tǒng)的會計核算人員巨 大的恐慌，于是不少會計核算人員在求職時努力擺脫會計這條線，有丁點機會也要拼命去擠財務分析崗。會計果真不可救藥地掉價了嗎？

　　確實，以前 我在收到獵頭公司提供的共享服務中心的各種會計經(jīng)理職位時都一律拒絕，我的認知是，一個PTP Manager（從采購到付款組的會計經(jīng)理）不論手下團隊規(guī)模多大也不會有多高薪。然而今年初的一個獵頭提供的職位讓我看法有了些許改變，頭銜變成了亞太 區(qū)PTP流程經(jīng)理，并稱雇主愿意支付的年薪高達70萬，我著實嚇了一跳，趕緊要了一份JD來看，看過之后感嘆自己確實無能力應征，這個職位確屬非常專家級 別的崗位，它要求的已經(jīng)不僅是帶領幾十人的AP團隊進行全亞太區(qū)日常付款業(yè)務的事務性會計工作，還包括建設與改進從采購到付款整個業(yè)務循環(huán)的流程體系、制 度體系、內(nèi)控活動體系，并對這種建設與改進跨職能、跨事業(yè)部、跨國家地與高管層溝通，還要對ERP系統(tǒng)中從采購到付款循環(huán)整體業(yè)務流程中的功能提出改進建 議…… 顯然要做到這些，這已經(jīng)幾乎要具備BPR（業(yè)務流程再造）的視野高度；還要輔助參與采購中心制定關(guān)于采購價格和付款信用期的供應商戰(zhàn)略，甚至還包括參與司 庫部門做有關(guān)原材料商品期貨市場的套期保值操作…… 顯而易見這是一個典型的專家人才的崗位，早已超出了我對傳統(tǒng)應付賬款會計經(jīng)理的認知。

　　當 然這只是一個個例，畢竟有這種“流程再造”型的會計專家崗位很罕見，但是對于大公司來說也不是所有會計職能都是低附加值的，例如集團的會計崗位，負責合并 報表、法定財務報告，以及上市公司中需要滿足監(jiān)管要求的各類報告附注，這些職責都需要對會計準則和相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)有準確的理解和把握。還有，集團會計政 策、會計科目的制定，也都需要有在會計實務領域見多識廣、具備一定專業(yè)高度的專才才能完成。所以，不能說后臺的財務都是低附加值，只能說流程化的初級會計 崗位是低附加值。

　　再簡單說說中臺財務，這個是在中國企業(yè)目前最為欠缺的職能，或許是因為中國目前做大的企業(yè)還沒有太多進入國際競爭市場，還 不需要面對不同法律、不同文化、不同經(jīng)濟成熟度的復雜環(huán)境，所以不像跨國集團公司那么有風險控制意識。所以中臺財務職能中除了稅務籌劃和內(nèi)部審計以外，其 他崗位諸如司庫（treasury）、企業(yè)風險管理（ERM）、公司治理（Corporate Governance）、合規(guī)主任（Compliance Officer）只有少數(shù)跨國公司在中國的總部才有（或許少數(shù)海外業(yè)務實體眾多的央企和大型民企也有類似職位）。就我自己而言，也沒有在中臺財務職能的經(jīng) 驗，所以不能做什么專業(yè)的介紹，但我知道中臺職能絕對是很有發(fā)展前途的，我認識的分別在跨國公司擔任中國區(qū)稅務經(jīng)理、中國區(qū)司庫總監(jiān)的同事，他們5-6萬 的月薪都遠超其集團其他下屬分公司的財務總監(jiān)。

　　最后說說眾多財務人近來愈發(fā)感興趣的前臺財務職能，亦即眾人追捧的FP&A（財務計 劃與分析），在一些德、法資的公司里又稱為controlling，基本行使管理會計職責。但我認為兩者在角色定位上有一定區(qū)別，德法企業(yè)對財務的定位較 為傳統(tǒng)，不象美資企業(yè)那么倡導財務站到業(yè)務前端去作為業(yè)務伙伴（business partner）支持運營決策。

　　話說FP&A 一 定比會計高端和有價值嗎？有趣的是，我聽到過另一類聲音：在那些大牌外企里做FP&A，無非就是預算和滾動預測及差異分析，做預算和預測就是管各 部門要要數(shù)，把上面分下來的目標在各部門中分一分，然后把各部門交上來的數(shù)字匯總上報，好無趣啊。。。我就曾在一個論壇上看到一個在外企做 FP&A的小朋友對自己工作的評價，我看了不禁莞爾：“這是一個非常boring（煩），缺少technical（技術(shù)含量），非常 detail（瑣碎）的工作。還缺乏升到finance mgr（財務經(jīng)理）的途徑，一段時間之后你會發(fā)現(xiàn)做accountant（會計）的大專生已經(jīng)做了財務經(jīng)理，指揮你給她準備這個報表那個分析了。”

　　笑 過以后發(fā)現(xiàn)，這又是一個“通才還是專才”的選擇誤區(qū)。其實這和會計職能一個道理：在任一領域和方向的初級崗位上，都不可能做什么高附加值的工作，初級的會 計可以是電腦輸入工，那初級的財務分析為什么不可以是數(shù)據(jù)收集&編輯器呢？初級會計如果用心可以成為某一業(yè)務循環(huán)的會計流程專家，那初級財務分析 如果用心自然也可以成長為業(yè)務決策支持專家。

　　嚴格說財務分析職能包括兩大類：財務報表分析與績效管理分析，前者主要關(guān)注各種財務比率，分析 依賴的信息僅是財務報表，目的是站在公司整體層面回答“企業(yè)的業(yè)績好不好”的問題，例如投資機構(gòu)的投資分析們也長于做這種分析；而后者更深入關(guān)注企業(yè)運營 層面的績效，分析依賴的信息已不同程度地擴展到運營領域，目的是站在不同業(yè)務領域回答“企業(yè)業(yè)績?yōu)槭裁春茫ú缓茫?rdquo;、“好（不好）在哪里”、“未來如何改 進”的問題。依據(jù)前臺財務職能的角色定位，我們在招聘啟示中常見的FP&A崗位當屬后者，而前者財務報表分析在企業(yè)財務部也有，但我個人認為，凡 是跟財務法定報告（statutory report）有密切關(guān)系，并以法定財務報告中的信息為分析對象的財務分析，都應屬于后臺財務職能。

　　在 這種立足績效管理的財務分析中，也有例行的職責和非例行的職責之分，例行的（regular）職責包括預算、預測、差異分析、管理報告、經(jīng)營業(yè)績評審等定 期的工作，那么這種每月、每季和每年都要做的工作，和會計每月結(jié)賬沒什么區(qū)別。但是非例行職責在FP&A的要求中經(jīng)常被忽略，例如在一份招聘啟示 中常見的字眼是：“完成領導交辦的其它任務”，外企職位JD中稱為“ad hoc support”。其實正是這非常規(guī)的職責才顯示財務分析者的水平和價值，這其中涉及的專題非常廣泛，并且基于多樣的業(yè)務情景——如何給新產(chǎn)品定價和預估 盈利性？如何制定代工廠的加工費？哪些產(chǎn)品應該下線？如何對待集團內(nèi)兄弟企業(yè)的臨時調(diào)貨或生產(chǎn)訂單？如何評估業(yè)務部門的各類運營（如某市場促銷活動）和投 資項目（如生產(chǎn)線置換）？如果一名財務分析面對這些情景還是停留在“這是業(yè)務部門該自己想辦法解決的事情”、“他們需要分析什么得給我信息我再做啊”之類 的思考模式，那這名財務分析于決策支持角色顯然是不合格的，因為不具備前臺財務的前瞻性（proactive）以及商業(yè)觸覺（business acumen）。

　　即使是例行的FP&A職責也不是簡單地收集和編輯數(shù)據(jù)。我過去看過客戶的一些財務分析報表（或者是每月提交的績效 考核報表和經(jīng)營分析報告），*9個突出的感受是盡管信息量也很龐大，也涉及了不少運營指標和信息，但是只基于實際數(shù)據(jù)在excel里生成各種表格和圖，缺 乏對業(yè)績的解釋和觀點，不管柱圖還是餅圖還是趨勢曲線圖，華麗之余讓閱讀者無法明白其想表達的含義。管理層或業(yè)務部門看到這些圖表會自然地提出鉆井式 （drill down）的一串問題：“這個產(chǎn)品線的毛利率是12%意味著什么？高還是低？低了的話是哪個型號造成的？影響因素各是哪些？有什么舉措可以改進？”第二， 缺乏可對比的基準（benchmark），或者說經(jīng)常變換這個基準。例如本月衡量指標的實際結(jié)果好壞是和預算比？和月初的預測比？還是和上年同期比？優(yōu)秀 的財務分析應該能在提交管理層的分析報告中在這些圖表旁有文字附注，從業(yè)務運營角度披露自己的發(fā)現(xiàn)和建議，也就是說例行的財務分析報告不止是有能力從不同 維度展現(xiàn)運營成果（present business），而且還能解釋運營成果（interpret business）。

　　因此，我對財務專才的觀點是：不是某個財務領域一定是有價值的，另一個財務領域一定是低端的，每一個領域和方向，只要用心，都可以成為專家。

　　不論三種財務職能中的哪一條線，專家技術(shù)和專業(yè)見解雖然依賴于持續(xù)長久的經(jīng)驗積累，但不是在這一領域做到多少年就一定能形成洞察力。有很多人包括我自己在 內(nèi)，在早期都有過這樣的經(jīng)歷：這個領域已經(jīng)做N年了，已經(jīng)熟得不能再熟、懂得不能再懂了，厭倦了，想轉(zhuǎn)作其他領域了…… 然而，熬過這個“N年之癢”后，或許會發(fā)現(xiàn)自己以前覺得很懂的東西現(xiàn)在看來原來是那么膚淺，并非真的有多懂。

　　我以前有個下屬負責工廠存貨成 本會計核算，做了三年后，她每月的各種憑證、各種常規(guī)的存貨管理分析報表已經(jīng)做得很高效熟練，并且準確無誤。然而在她離職前的那次年度審計中，我聽到她在 回答四大的審計員的詢問時，開始還滔滔不絕講解自己每種憑證的工作程序和計算邏輯，但回答審計員關(guān)于原材料估價的質(zhì)疑的時候，不出三句就變得支支吾吾，最 后直接回答“我們公司的policy（集團會計政策）就是這樣規(guī)定的”。所以，在她的簡歷與求職中可以聲稱自己有三年成本會計的經(jīng)驗，但事實是，她只懂得 按公司會計政策去執(zhí)行成本核算工作，而從未想過公司的會計政策為何這么規(guī)定，背后的宗旨和原則是什么。

　　“真正有價值的人很多時候是要耐得住 寂寞的。”這是我以前一位直屬上司在我工作出現(xiàn)浮躁情緒時和我談話時說的，后來感嘆確屬箴言。無論是當我們做某一專業(yè)領域多年厭煩了的時候，還是當我們做 某一級別多年不能獲得提升的時候，這句話都是適用的，只有把心沉下來堅持下去，才能做出成績。