計(jì)入營業(yè)外收入的捐贈(zèng)利得的情形有哪些？

其他回答

• 蓉同學(xué)
  捐贈(zèng)收入屬于利得還是營業(yè)外收入
  • 田老師
    捐贈(zèng)收入是利得，也是營業(yè)外收入，都是一樣的意義
  • 蓉同學(xué)
    這里的捐贈(zèng)收入連去收入行不行
  • 田老師
    這里的捐贈(zèng)收入連去收入行不行
  • 蓉同學(xué)
    捐贈(zèng)收入也是收入，屬于營業(yè)外收入。
• G同學(xué)
  “捐贈(zèng)利得”為什么通過“營業(yè)外收入”核算
  • 黃老師
    在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)既可能是捐贈(zèng)人，向?qū)Ψ?受贈(zèng)人)做出捐贈(zèng)也可能是受贈(zèng)人，接受對方(捐贈(zèng)人)的捐贈(zèng)。本文重點(diǎn)討論作為受贈(zèng)人的企業(yè)接受捐贈(zèng)的有關(guān)核算。
    一、從舊核算
    
    我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額。
    
    稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。二、從新核算
    
    2007年1月1日開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒有包括專門針對捐贈(zèng)的單項(xiàng)準(zhǔn)則，但是以上的會(huì)計(jì)處理方法顯然無法滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號---所得稅》的核算要求，聯(lián)系基本準(zhǔn)則對利得概念的界定，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并將其計(jì)入當(dāng)期損益具體而言，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行核算
    
    1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置“捐贈(zèng)利得”明細(xì)科目對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。取消原先設(shè)置的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。不妨可以這樣理解，過去我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，雖然先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目過渡，最終是計(jì)入資本公積的。而在新準(zhǔn)則下，我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，當(dāng)然不需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目過渡，而是計(jì)入營業(yè)外收入。
    
    2.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際金額入賬。承前例1，淮安公司接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄
    借現(xiàn)金100000
    
    貸營業(yè)外收入---捐贈(zèng)利得100000
    
    根據(jù)稅法規(guī)定，如果淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為30萬元，淮安公司2007年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅33000元(100000×33%)，直接在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，無需進(jìn)行賬務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)分錄。如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為-70萬元(-800000+100000)，可免繳企業(yè)所得稅，可以按照所得稅準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
    
    3.接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定其入賬價(jià)值
    
    (1)如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。
    
    承前例2淮安公司接受捐贈(zèng)一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價(jià)格為100萬元(不含稅)?；窗补鹃_具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅1.7萬元?；窗补窘邮芫栀?zèng)材料的入賬價(jià)值為100萬元。
    
    借原材料1000000
    
    應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000
    
    貸營業(yè)外收入---捐贈(zèng)利得1170000
    
    (2)如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。公允價(jià)值的確定順序如下如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
    
    (3)如果以上方法均無法確定受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則以其名義金額作為入賬價(jià)值。
• 鄭同學(xué)
  “捐贈(zèng)利得”為什么通過“營業(yè)外收入”核算？
  • 李老師
    在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)既可能是捐贈(zèng)人，向?qū)Ψ剑ㄊ苜?zèng)人）做出捐贈(zèng)；也可能是受贈(zèng)人，接受對方（捐贈(zèng)人）的捐贈(zèng)。本文重點(diǎn)討論作為受贈(zèng)人的企業(yè)接受捐贈(zèng)的有關(guān)核算。 
        一、從舊核算
    
        我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額。
    
        稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。二、從新核算
    
        2007年1月1日開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒有包括專門針對捐贈(zèng)的單項(xiàng)準(zhǔn)則，但是以上的會(huì)計(jì)處理方法顯然無法滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》的核算要求，聯(lián)系基本準(zhǔn)則對利得概念的界定，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并將其計(jì)入當(dāng)期損益具體而言，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行核算：
    
        1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置“捐贈(zèng)利得”明細(xì)科目對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。取消原先設(shè)置的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。不妨可以這樣理解，過去我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，雖然先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目過渡，最終是計(jì)入資本公積的。而在新準(zhǔn)則下，我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，當(dāng)然不需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目過渡，而是計(jì)入營業(yè)外收入。
    
        2．企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際金額入賬。承前例1，淮安公司接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄：
    借：現(xiàn)金100000　　
    
        貸：營業(yè)外收入———捐贈(zèng)利得100000
    
        根據(jù)稅法規(guī)定，如果淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為30萬元，淮安公司2007年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%），直接在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，無需進(jìn)行賬務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)分錄。如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應(yīng)納稅所得額為－70萬元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅，可以按照所得稅準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
    
        3．接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定其入賬價(jià)值：
    
        （1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。
    
        承前例2：淮安公司接受捐贈(zèng)一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價(jià)格為100萬元（不含稅）?；窗补鹃_具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅1.7萬元。淮安公司接受捐贈(zèng)材料的入賬價(jià)值為100萬元。
    
        借：原材料1000000　　
    
        應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000　　
    
        貸：營業(yè)外收入———捐贈(zèng)利得1170000
    
        （2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。公允價(jià)值的確定順序如下：如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
    
        （3）如果以上方法均無法確定受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則以其名義金額作為入賬價(jià)值。