間接控制的子公司納入合并范圍按權(quán)益法計量么？

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• 無同學(xué)
  合并范圍內(nèi)子公司土地按公允價值計量，制作合并報表時應(yīng)如何處理？
  • S老師
    子公司破產(chǎn)清算母公司合并報表應(yīng)：
    一、子公司凈資產(chǎn)虧空超過股東投資的金額。這一問題緣于母公司對資不抵債子公司的投資減記至零，導(dǎo)致母公司的長期投資與子公司凈資產(chǎn)巨額虧空缺乏對應(yīng)關(guān)系。盡管《合并會計報表暫行規(guī)定》要求將資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司納入合并范圍，但具體如何處理子公司的超額虧損尚無明確規(guī)定，唯一涉及這方面的是財政部財會函(1999)10號《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》。按照該復(fù)函，在合并資不抵債子公司的報表時，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”這一科目，以反映母公司尚未確認(rèn)的對子公司超額虧損的分擔(dān)額。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，“未確認(rèn)的投資損失”作為一個減項，列示于“未分配利潤”項目之前在合并利潤表上，“未確認(rèn)投資損失”作為一個加項，列示于“少數(shù)股東損益”項目之后。對此規(guī)定持贊成意見的一種觀點(diǎn)(《合并會計報表研究》課題組，2001)認(rèn)為，應(yīng)分別設(shè)置“累計未確認(rèn)投資損失”和“本年未確認(rèn)投資損失”來處理子公司的超額虧損，其中“累計未確認(rèn)投資損失”作為合并股東權(quán)益的一個減項，“本年未確認(rèn)投資損失”則作為合并利潤表上的一個加項。按照這種觀點(diǎn)，子公司的超額虧損并沒有納入合并報表，因?yàn)椤氨灸晡创_認(rèn)投資損失”作為合并利潤表上的一個加項，結(jié)轉(zhuǎn)后必然增加合并未分配利潤，與“累計未確認(rèn)投資損失”這一減項正好相互抵銷，合并股東權(quán)益并沒有因此受到子公司超額虧損的影響，合并凈利潤也不會因子公司的超額虧損而減少。 不論是復(fù)函，還是上述觀點(diǎn)所提議的處理方法，實(shí)質(zhì)上都是基于“有限責(zé)任觀”，即根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司只對子公司承擔(dān)有限責(zé)任，子公司虧空的凈資產(chǎn)無需由母公司承擔(dān)，因而在合并報表上不需要體現(xiàn)子公司的超額虧損。從個別主體的角度看，這種做法無可厚非，但從合并報表的角度看，這種做法顯然有悖于合并報表的編制目的。眾所周知，編制合并報表的目的，是為了反映企業(yè)集團(tuán)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營業(yè)績。這里所說的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營業(yè)績，既包括正資源和正業(yè)績，理所當(dāng)然地也包括負(fù)資源(凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))和負(fù)業(yè)績(凈利潤為負(fù)數(shù))。如果以有限責(zé)任為由，不將超額虧損反映在合并報表上，顯然有失公允，且極不穩(wěn)健，也容易誘導(dǎo)母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”，據(jù)此夸大合并凈利潤和合并凈資產(chǎn)。此外，合并報表本來就與“有限責(zé)任觀”格格不入，如果會計處理方法的選擇以“有限責(zé)任觀”作為至高無上的準(zhǔn)繩，那么，“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則就毫無意義，合并報表也就沒有存在的必要。
    2.子公司的超額虧損到底應(yīng)歸屬于合并子公司少數(shù)股東的損失，有可能超過少數(shù)股東在該子公司的權(quán)益。超出金額以及歸屬于少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除非少數(shù)股東有義務(wù)且有能力予以彌補(bǔ)，均應(yīng)沖減多數(shù)股東權(quán)益。如果該子公司嗣后報告利潤，在多數(shù)股東吸收少數(shù)股東的虧損份額補(bǔ)齊之前，所有這類利潤均應(yīng)分?jǐn)偨o多數(shù)股東權(quán)益。 展開
• E同學(xué)
  老師，D選項，甲公司作為母公司本身不是投資性主體，那不應(yīng)該把其控制的全部主體納入合并范圍嗎，而不是將乙公司間接控制的兩家子公司以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益吧？
  • 宋老師
    你好！乙公司是投資性主體，不合并子公司，那這兩家子公司自然也不需要合并到甲公司
• K同學(xué)
  哪些子公司不納入合并會計報表合并范圍
  • R老師
    母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
    下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：
    (1)已宣告被清理整頓的原子公司
    (2)已宣告破產(chǎn)的原子公司
    (3)母公司不能控制的其他被投資單位。