利息租金、特許權使用費在什么情況下是按合同約定的是哪一項去的？

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• 陌同學
  境內企業(yè)未按合同協(xié)議約定日期支付給非居民企業(yè)的利息、租金、特許權使用費，應在何時代扣代繳企業(yè)所得稅？
  • 老師
    根據《關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）規(guī)定： 中國境內企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的應在企業(yè)計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
• A同學
  土地使用權在個稅里按什么征？特許權使用費，還是財產租賃？
  • 老師
    你好同學，個人所得稅法實施條例第八條八款將財產租賃所得界定為：個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。而六款將特許權使用費所得界定為：個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。顯而易見同為所得稅法系，但個人所得稅法將土地使用權認定為租賃收入而非特許權使用費收入。
  • A同學
    老師，轉讓土地使用權 是不是可以認定為 特許權使用費
  • 老師
    你好同學，個人所得稅法將土地使用權認定為租賃收入而非特許權使用費收入。
• 微同學
  什么是特許權使用費？在執(zhí)行稅收協(xié)定時，特許權使用費如何理解？
  • 胡老師
    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入?！?
    
    根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）規(guī)定：“三、第三款是對“特許權使用費”一語的定義，需要從以下幾個方面理解：(一)使用或有權使用有關權利所支付的款項
    　　特許權使用費首先應與使用或有權使用以下權利有關：構成權利和財產的各種形式的文學和藝術，有關工業(yè)、商業(yè)和科學實驗的文字和信息中確定的知識產權，不論這些權利是否已經或必須在規(guī)定的部門注冊登記。還應注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權支付的賠償款。
    　　(二)設備租金
    　　特許權使用費也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備取得的所得，即設備租金。但不包括設備所有權最終轉移給用戶的有關融資租賃協(xié)議涉及的支付款項中被認定為利息的部分也不包括使用不動產取得的所得，使用不動產取得的所得適用協(xié)定不動產所得的規(guī)定。
    　　(三)使用或有權使用專用技術所支付的款項
    　　特許權使用費還包括使用或有權使用有關工業(yè)、商業(yè)、科學經驗的專用技術取得的所得。一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體應用，并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術。例如，根據中國某制藥公司的需求，美國某公司專門研發(fā)出一種新藥品，美方將該藥品配方許可給中國公司用于新藥品生產，合同規(guī)定美方保留對該藥品配方的所有權，中方僅有使用權，并負有保密責任，未經美國公司同意不得將該藥品配方提供給他人使用。在這種情況下，中國公司為取得該藥品配方使用權所支付的款項屬于特許權使用費。......”
    執(zhí)行中請注意：
    一、我國對外所簽協(xié)定有關條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；
    二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準。