特殊性稅務處理，合并企業(yè)和被合并企業(yè)對企業(yè)所得稅會有什么影響？

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• T同學
  企業(yè)合并適用特殊性稅務處理的條件是什么？有哪些好處
  • 王老師
    (1)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
    
    該規(guī)定同國家稅務總局2000年發(fā)布的《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》相比，將免稅優(yōu)惠的條件由“非股權支付額占所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)比例不高于20%”修改為“股權支付額不低于其交易支付總額的85%”。
    
    (2)同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。
    
    同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。從最終控制方的角度，該項交易僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)、負債空間位置的轉(zhuǎn)移，原則上不應影響所涉及資產(chǎn)、負債的計價基礎變化。因此，該條規(guī)定同一控制下且無需支付對價的企業(yè)合并可適用特殊性稅務處理。
    
    滿足上述條件之一的企業(yè)合并重組可享受以下政策：
    
    ①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。
    
    ②被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
    
    ③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
    
    ④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
    
    ⑤非股權支付額仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。
• 瑤同學
  為什么企業(yè)重組特殊稅務處理同一控制下的企業(yè)合并彌補被合并企業(yè)的虧
  • 薛老師
    【問題】我公司2008年擴大經(jīng)營，合并了另一家企業(yè)。合并后仍以我公司名稱對外營業(yè)，被合并企業(yè)已在工商稅務部門予以注銷。合并前被合并公司經(jīng)過所得稅清算，留有約80萬元虧損。請問我公司能否對這部分虧損進行彌補？【解答】根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱《通知》）第四條第四項的規(guī)定，企業(yè)在一般性重組中，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉(zhuǎn)彌補。但通知第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。同時，《通知》第六條第四項規(guī)定企業(yè)合并的特殊性稅務處理為：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。 根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司合并另一企業(yè)符合上述條件，并在合并另一企業(yè)時取得的股權支付金額不低于交易支付總額的85%的，可適用特殊性重組稅務處理，被合并企業(yè)的虧損可由你公司彌補，可彌補的被合并企業(yè)虧損的限額為，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。