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資源稅法律制度
(一)資源稅的納稅人
(1)資源稅的納稅人,是指在中華人民共和國境內開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。
(2)中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費,暫不征收資源稅。因此,中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。
(3)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位,是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。
(二)資源稅的征稅范圍我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類
(三)資源稅的稅目與稅額
1.資源稅的稅目及幅度稅額
2.資源稅稅目、稅額幅度及適用單位稅額的調整
(1)資源稅稅目、稅額幅度的調整,由國務院確定。
(2)資源稅適用單位稅額的調整,由財政部、國家稅務總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
3.資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定
(1)納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中開采的其他應稅礦產(chǎn)品,凡未單獨規(guī)定適用稅額的.一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的,應當分別核算;不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。
(3)未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報財政部和國家稅務總局備案。
(4)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準,依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
(5)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準,依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
(四)資源稅的課稅數(shù)量
1.資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定
(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定
(1)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。
(3)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為:綜合回收率=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為:選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
(6)納稅人的減稅、免稅項目,應當單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的,不予減稅或者免稅。
(五)資源稅應納稅額的計算
資源稅應納稅額的計算公式:
應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
(六)資源稅稅收減免
資源稅貫徹普遍征收、級差調節(jié)的立法原則,因此規(guī)定的減免稅項目比較少。
(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
(3)自2006年1月1日起,取消對有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策,恢復按全額征收;對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策,暫按規(guī)定稅額標準的60%征收。
(4)自2007年2月1日起,北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。
(5)自2007年1月1日起,對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其固巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣,也稱煤礦瓦斯。
(6)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中。因地震災害遭受重大損失的,由受災地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。
(7)國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。
(七)資源稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限
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