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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》的相關(guān)定義,企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益,收益包括收入和利得。
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。利得是指收入以外的其他利益,通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得,屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益,如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形成的凈收益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。
由此來看,區(qū)分收益是否屬于收入要素的關(guān)鍵是其在日?;顒?dòng)中形成還是偶發(fā)事件中產(chǎn)生。這里的日?;顒?dòng),是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng),以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。
投資收益是否屬于收入要素,應(yīng)視具體情況而定。投資收益的形成主要包括四種類型:長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入和權(quán)益法核算下享有的被投資公司凈利潤份額;長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得;長期債權(quán)投資獲得的利息收入(含折溢價(jià)攤銷);長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得。對(duì)于“長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入和權(quán)益法核算下享有的被投資公司凈利潤份額”和“長期債權(quán)投資獲得的利息收入(含折溢價(jià)攤銷)”,是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入,因而歸屬于收入要素;對(duì)于“長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得”和“長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得”,并不屬于收入要素,而屬于“利得”的概念。
除了處置長期投資獲得的投資收益外,利得通常還包括營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入反映的內(nèi)容。至于利得應(yīng)歸屬于何類要素,企業(yè)會(huì)計(jì)制度未做說明,目前探討性的看法是將其歸入利潤要素。
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