考點(diǎn)一：庫存現(xiàn)金（主要考核客觀題）
一、庫存現(xiàn)金定義
是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納經(jīng)管的貨幣。
二、庫存現(xiàn)金使用范圍
根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：
（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
?。?）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；
?。?）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
?。?）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；
（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
?。?）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；
?。?）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；
?。?）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
【提示】零星支出受結(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。
三、庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理
企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。
【提示】備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。
對(duì)于備用金通過“其他應(yīng)收款——備用金” 核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的管理包括：
?。?）定額管理：指財(cái)會(huì)部門對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按照核準(zhǔn)的報(bào)銷金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金。其核算過程
①按定額撥付備用金：
借：其他應(yīng)收款——備用金\備用金
貸：庫存現(xiàn)金
?、谑褂煤髨?bào)銷時(shí)（花多少補(bǔ)多少，花掉的計(jì)入成本費(fèi)用，補(bǔ)是指用現(xiàn)金補(bǔ)足花掉的）分錄
借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）
貸：庫存現(xiàn)金
（2）非定額管理：財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個(gè)人的實(shí)際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門根據(jù)所付款項(xiàng)和應(yīng)報(bào)銷的金額進(jìn)行清算，若有余款全部收回，若不足，則補(bǔ)足差額。
?、侔磳?shí)際數(shù)額撥付備用金：
借：其他應(yīng)收款——備用金（××）
貸：庫存現(xiàn)金
?、谑褂煤髨?bào)銷時(shí)（實(shí)報(bào)實(shí)銷，多退少補(bǔ)）
借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）
庫存現(xiàn)金 （原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金）
貸：其他應(yīng)收款——備用金（××）
借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）
貸：其他應(yīng)收款——備用金（××）
庫存現(xiàn)金 （原借少了，應(yīng)補(bǔ)給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金）
【提示】實(shí)行定額管理“備用金”科目的金額平時(shí)不做變動(dòng)，只有企業(yè)改變備用金的定額時(shí)才做變動(dòng)。
四、現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)）（2005年、2004年單選）
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）；
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）
管理費(fèi)用（無法查明原因）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【提示1】借方記入管理費(fèi)用，也稱為計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指的影響利潤表中凈
利潤的內(nèi)容或項(xiàng)目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響或計(jì)入了當(dāng)期損益；所以當(dāng)期損益不是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，而是當(dāng)期費(fèi)用或收益的概念。
【提示2】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，期末無余額，不符合資產(chǎn)定義，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表，
如果到期末并沒有批準(zhǔn)則先進(jìn)行預(yù)處理，等批準(zhǔn)之后有差額再進(jìn)行調(diào)整。
【提示3】借方登記管理費(fèi)用，會(huì)減少企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額。
（二）現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）
營業(yè)外收入（無法查明原因的）
【提示1】貸方計(jì)入營業(yè)外收入也稱為計(jì)入了當(dāng)期損益。
【提示2】貸方計(jì)入營業(yè)外收入會(huì)增加企業(yè)的利潤總額，但不會(huì)增加營業(yè)利潤，因?yàn)闋I業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計(jì)算。
【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。（2005年）
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C.營業(yè)費(fèi)用 D.營業(yè)外支出
【答案】：B
【解析】：企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短款，屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題2·單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（?。?。（2004年）
A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目
C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目
D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目
【答案】：B
【解析】：屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）。
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