知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱《初級會計實務(wù)》科目下第二章第四節(jié)，歷年真題涉及到2012年判斷題。
考點指數(shù)：★★★
應(yīng)交增值稅的核算的概述
增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個人。
【不含營改增】
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人
一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率
（一）一般納稅人的賬務(wù)處理
1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配等）
【例題·案例分析題】甲公司增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品一批，價款50萬元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅銷項稅額8.5萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到，產(chǎn)品成本為5萬元。
要求：做出處理：
【答案】
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　500000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 85000
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 50000
貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
2.視同銷售行為（重點）
（1）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費；
（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人（該部分的會計處理不要求掌握）。
會計處理時需要確認(rèn)"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"。
3.采購商品和接受勞務(wù)
（1）采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額：
借：固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用等
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等
（2）針對運(yùn)輸費的處理：
根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運(yùn)輸費用的進(jìn)項稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進(jìn)項稅額的運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)一類。
（3）購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅銷項稅額，但稅法規(guī)定購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率（13%）計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。
4.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
（1）企業(yè)將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目（比如廠房建設(shè)）、集體福利或個人消費；作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計算銷項稅額。
（2）企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）其進(jìn)項稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
5.交納增值稅
當(dāng)期銷項稅額（銷售貨物+視同銷售）減去當(dāng)期進(jìn)項稅額（購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=當(dāng)期應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
6.出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收出口退稅額：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
應(yīng)納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率3%）×征收率3%。
（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（不重要）
【提示】了解一下*7規(guī)定和動態(tài)，考試關(guān)注營業(yè)稅改征增值稅的范圍和稅率，教材中的會計處理已與現(xiàn)行規(guī)定處理不符合，建議不用看了，考試不會涉及。
2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點。
《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》
自2014年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（現(xiàn)行規(guī)定）
1.納稅人：
在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
2.應(yīng)稅服務(wù)（征稅范圍）
應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
3.納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
4.稅率和征收率
增值稅稅率（一般納稅人使用）：
（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人）。
5.應(yīng)納稅額的計算
（1）一般納稅人：
一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。
應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。
（2）小規(guī)模納稅人
提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率