知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)科目下第四章*9節(jié)，歷年真題涉及到2012單選銷售額的界定中的以舊換新；2013單選。
考點指數(shù)：★★★★★
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算的概述
（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
2.進口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。
（二）銷售額的界定
1.銷售額是否含增值稅
（1）銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率
（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
2.價外費用
（1）價外費用（價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等）無論在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。
（2）下列項目不屬于價外費用：
①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（a）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（c）所收款項全額上繳財政。
3.包裝物押金
（1）收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨核算的，不并入銷售額。
（2）收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限（逾期），單獨核算的，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
（3）收取的1年以上的押金，一般應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
（4）對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。
4.商業(yè)折扣
（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
（2）未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
5.以舊換新
（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。
（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
8.直銷方式
（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
9.組成計稅價格
（1）不征消費稅的
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
（2）征收消費稅的（從價定率計征消費稅的）
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）
（三）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額
1.憑票抵扣
增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）
海關(guān)進口增值稅專用繳款書
稅收繳款憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
一般納稅人購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）或者應(yīng)稅服務(wù)（包括但不限于交通運輸業(yè)服務(wù)）的進項稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。
（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書
增值稅一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
（3）稅收繳款憑證
增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
2.計算抵扣
（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。
（2）購進農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣。
（四）不得抵扣的進項稅額
1.用于“非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物。應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）或者應(yīng)稅服務(wù)（包括但不限于交通運輸業(yè)服務(wù)），其進項稅額不得抵扣。
3.非正常損失
（1）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。
（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。
（五）特殊問題的處理
1.進項稅額轉(zhuǎn)出
（1）已抵扣進項稅額的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，事后改變用途（用于不得抵扣進項稅額的情形），應(yīng)將該項購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出，從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。
（2）因進貨退出或者折讓而收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
2.兼營
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算的試題
【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（）。
A.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
B.銷售貨物時收取的包裝費
C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費
D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費
【答案】B