答疑精選內(nèi)容：《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》之長期股權(quán)投資
計(jì)算分析題
甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股，準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。
【正確答案】：
(1)購入股票時：
借：長期股權(quán)投資——投資成本30500000
貸：銀行存款30500000
2013年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2014年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
(2)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000
貸：投資收益3000000
(3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：
借：應(yīng)收股利1500000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000
(4)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款1500000
貸：應(yīng)收股利1500000
2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。
(5)甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積時：
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益1200000
貸：其他綜合收益1200000
2015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項(xiàng)已收回。
(6)出售所持東方股份有限公司股票時：
借：銀行存款50000000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本30500000
——損益調(diào)整1500000
——其他綜合收益1200000
投資收益16800000
同時：
借：其他綜合收益1200000
貸：投資收益1200000
【學(xué)員提問】
該題長期股權(quán)投資的賬面價值是多少？投資收益是多少？請給出計(jì)算步驟。
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
在計(jì)算整個從購買到出售的流程中，我們可以先進(jìn)行列舉分錄，如本題給出的答案，對分錄的列舉和描繪十分準(zhǔn)確、全面。
首先，對于(1)購入這里購入的股份占對方股份的30%(重大影響)，那么通過權(quán)益法核算。
購入的500萬股，每股6元，外加相關(guān)稅費(fèi)50萬元，那么我們確認(rèn)的初始投資成本就是3050萬元。
后面說購入前確認(rèn)的“東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元”，那么對于30%應(yīng)享有的份額就是3000萬元，但我們初始投資超出了應(yīng)享有的份額，我們就不予調(diào)整了，按初始確認(rèn)的投資成本來確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本。
那么截止到這里，長期股權(quán)投資的賬面價值就是確認(rèn)的成本3050萬元，因?yàn)槭莿傎徣?，還不存在投資收益。
一般來講，權(quán)益法下持有期間對長期股權(quán)投資賬面價值的變化的影響都是會確認(rèn)投資收益的(除了被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，這部分成本法下確認(rèn)投資收益，但權(quán)益法下是沖減賬面價值)。
比如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，比如被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(這部分要在長投處置時將計(jì)入其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，而不是在發(fā)生變動時就確認(rèn))。
本題中對于持有期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈利潤，然后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
實(shí)現(xiàn)凈利潤這里我們要按比例確認(rèn)投資收益，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，那么我們按30%確認(rèn)投資收益300萬元，同時增加長投的賬面價值300萬元(見分錄)。
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派發(fā)3元，我們確認(rèn)應(yīng)收股利是150萬元，同時減少長投的賬面價值150萬元。
截止至此，我們的長投賬面價值=3050+300-150=3200(萬元);我們確認(rèn)了投資收益是300萬元。
在后面的持有期間里被投資單位持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動，這部分變動被投資單位是計(jì)入其他綜合收益的，那么我們也要按30%確認(rèn)其他綜合收益，(影響長投賬面價值)。
“2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元，甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。”見分錄，長投借方增加，增加長投的賬面價值120萬元。
如果長投被處置，那么計(jì)入其他綜合收益的部分我們要轉(zhuǎn)入投資收益。
截止值此，長投賬面價值增加了120萬元，那么長投的賬面價值=3200+120=3320(萬元)。
最后我們處置了長投，那么按照差額確認(rèn)投資收益5000-3320=1680(萬元)。