職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系

　　實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，是將內(nèi)部審計(jì)推向市場(chǎng)，使內(nèi)部審計(jì)更加適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的必要途徑。但是，也有人擔(dān)心實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化會(huì)不會(huì)給內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在業(yè)務(wù)上帶來(lái)沖突，內(nèi)部審計(jì)按社會(huì)審計(jì)模式進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)還有沒(méi)有區(qū)別，今后內(nèi)部審計(jì)能不能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所取代等等。其實(shí)，這種擔(dān)心是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的誤解，是完全不必的。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化在審計(jì)組織、人員、業(yè)務(wù)等方面的管理模式上，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有諸多共同之處，實(shí)質(zhì)上，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的目的就是將社會(huì)審計(jì)管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)模式引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更具活力。但是，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)則有著較大不同。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有效制約機(jī)制，將會(huì)發(fā)揮更大作用。隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化程度的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)服務(wù)行業(yè)，與律師的法律服務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公證服務(wù)，構(gòu)成社會(huì)中介中相互獨(dú)立的三大支柱行業(yè)的格局必將形成。職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的主要區(qū)別在于：
　　*9， 審計(jì)委托受托關(guān)系建立的基礎(chǔ)不同。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟(jì)組織之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)是被審計(jì)單位外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受政府及其有關(guān)部門、企業(yè)投資者、金融機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)組織委托，對(duì)被審計(jì)企業(yè)向政府及其部門、企業(yè)投資者、金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的保證資產(chǎn)安全完整，會(huì)計(jì)資料真實(shí)公允等經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，其所評(píng)價(jià)的都是企業(yè)向外承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，這種委托受托的范圍也比較廣泛。內(nèi)部審計(jì)的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上，其委托人主要是代表投資者、由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。
　　第二，審計(jì)的基本目標(biāo)不同。
　　無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)都受審計(jì)委托人的委托目的制約。政府及其有關(guān)部門、投資者、金融機(jī)構(gòu)等最關(guān)心的是企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的盈利能力和償債能力以及反映上述內(nèi)容的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是證實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公允性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督制約機(jī)制是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)設(shè)立的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)是受投資者特別是大多數(shù)中小股東授權(quán)，對(duì)董事會(huì)重大決策活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，并通過(guò)建立健全內(nèi)部控制組織和制度的形式，促使企業(yè)重大決策活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規(guī)范化，合理性、有效性?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則是，企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規(guī)范化，合理性、有效性。
　　第三，審計(jì)對(duì)象范圍不同。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查、監(jiān)督的被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位承擔(dān)的社會(huì)性責(zé)任，這種責(zé)任的載體主要是被審計(jì)單位資產(chǎn)實(shí)物和負(fù)債，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力的會(huì)計(jì)資料。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象和范圍主要是：被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是企業(yè)內(nèi)部不同層次權(quán)利主體分權(quán)的結(jié)果。在現(xiàn)代企業(yè)里，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者，都是經(jīng)投資者授權(quán)，負(fù)責(zé)企業(yè)決策、監(jiān)督和管理的三大制約因素。監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)通過(guò)委托內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織對(duì)董事會(huì)重大決策活動(dòng)和企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督企業(yè)投資者授予的權(quán)利運(yùn)用是否適當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍是企業(yè)的重大決策活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
　　第四，審計(jì)服務(wù)對(duì)象和方式不同。
　　無(wú)論何種審計(jì)，審計(jì)服務(wù)對(duì)象必須與審計(jì)委托人相系，誰(shuí)是委托者，審計(jì)就為誰(shuí)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托者主要是被審計(jì)單位以外的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，如政府、銀行及其投資者。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象是政府、金融機(jī)構(gòu)、投資者等。這里必須指出的是，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資者的身份具有雙重性。一方面，投資者作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，將其資金投入企業(yè)以后，雖然擁有所有權(quán)，但是卻喪失了對(duì)其控制權(quán)，從這個(gè)意義上說(shuō)，投資者與企業(yè)之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有廣泛的社會(huì)性；另一方面，投資者將自己的資本投入企業(yè)以后，有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策，從這個(gè)意義上說(shuō)，投資者與企業(yè)之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系又是一種內(nèi)部責(zé)任關(guān)系。因此。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象除了包括企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者以外，還包括其投資者。在服務(wù)方式上，社會(huì)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中主要是一次性服務(wù)，既完成一個(gè)項(xiàng)目其服務(wù)即結(jié)束，下次審計(jì)，再重新委托；而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)方式往往是常年性的、與企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)同步進(jìn)行的服務(wù)，其服務(wù)既包括事前服務(wù)、事中服務(wù)；也包括事后服務(wù)。
　　第五，審計(jì)層面不同。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，它所針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，無(wú)論是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估還是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值驗(yàn)證和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、公允性審計(jì)，都是評(píng)價(jià)的企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其層面較高并且較為單一。而內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)的企業(yè)內(nèi)部多層次不同責(zé)任，包括董事會(huì)向股東承擔(dān)的決策責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者向董事會(huì)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門向*6管理當(dāng)局承擔(dān)的管理責(zé)任。這種責(zé)任，有較高層次的責(zé)任，也有較低層次的責(zé)任，包括多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。