內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的現(xiàn)實(shí)意義

　　實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化,不僅是對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一次革命,也給我國(guó)企業(yè)制度創(chuàng)新,建立健全科學(xué)、合理、有效的企業(yè)內(nèi)部制約監(jiān)督機(jī)制提供了一個(gè)良好契機(jī)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是最近才提出的一個(gè)新的概念,《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)“職業(yè)”一詞的解釋是:“個(gè)人在社會(huì)中所從事的作為主要生活來(lái)源的工作”。從這一概念出發(fā),對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化可做如下表述:內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化實(shí)質(zhì)上是指從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員用以滿足物質(zhì)文化生活需求的各種經(jīng)濟(jì)支出的來(lái)源必須通過(guò)直接從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所取得的一種存續(xù)狀態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)組織社會(huì)化是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基本和保證,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的核心和目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是建立科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的客觀需要。具體地說(shuō):
　　*9,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是理順內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系,建立適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新型內(nèi)部審計(jì)體制的重要舉措。
　　在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)并且隸屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人。廠長(zhǎng)(經(jīng)理)既是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者,又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象,這是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗的直接原因。國(guó)有企業(yè)改制以后,一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)董事會(huì),但其運(yùn)作良好的前提必須是真正的多種所有制并存、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)合理的股份制企業(yè)。當(dāng)企業(yè)所有者的代表不缺位的情況下,董事會(huì)與投資者的利益目標(biāo)基本一致,董事會(huì)與董事長(zhǎng)的重大決策活動(dòng)不存在損害投資者利益的傾向,其內(nèi)部審計(jì)范圍主要界定在經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)范圍,而不必對(duì)董事會(huì)的重大決策活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。而我國(guó)多數(shù)企業(yè)董事會(huì)身份具有虛擬性,董事會(huì)成員個(gè)人利益與投資者的利益目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié),其重大決策活動(dòng)在一定條件下存在著以損害投資者較大利益換取個(gè)人利益的傾向。因此,內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)以總經(jīng)理為代表的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,同時(shí),也應(yīng)將企業(yè)董事會(huì)的重大決策活動(dòng)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化,使內(nèi)部審計(jì)脫離企業(yè)自身的領(lǐng)導(dǎo)和管理,徹底理順內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)才能站在企業(yè)整體利益的高度,而不是站在董事會(huì)成員個(gè)人利益的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面有效的監(jiān)督。
　　第二,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化,是建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的客觀需要。
　　獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì).特征,也是內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的必要前提。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置難以割斷內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就凸現(xiàn)出來(lái)。首先,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織不設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部,與被審計(jì)企業(yè)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上割斷了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系,保證了內(nèi)部審計(jì)的組織的獨(dú)立性;其次,企業(yè)重大項(xiàng)目決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等屬于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)委托、委派由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事會(huì)(或稱審計(jì)委員會(huì))進(jìn)行,審計(jì)報(bào)告的接受、審計(jì)結(jié)果的處理也均由其負(fù)責(zé),這樣,就避免了審計(jì)委托人又是被審計(jì)人的尷尬局面的出現(xiàn),保證了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性;再次,內(nèi)部審計(jì)人員全部由內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織管理,其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、職務(wù)升降、薪酬高低都由內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織決定,內(nèi)部審計(jì)人員不再由被審計(jì)企業(yè)管理,保證了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
　　第三,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是建立內(nèi)部審計(jì)鋼性需求機(jī)制的客觀需要。
　　所謂審計(jì)鋼性需求機(jī)制是指通過(guò)國(guó)家立法、政府頒布行政命令和社會(huì)規(guī)范企事業(yè)組織行為等手段,迫使需要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)組織自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督的一種硬性約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化,是建立內(nèi)部審計(jì)鋼性需求機(jī)制的必要條件,這是因?yàn)? (1)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性為核心內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職業(yè)化以后,為政府通過(guò)立法、行政等手段硬性規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍,排除企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾掃清了體制障礙;(2)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以內(nèi)部審計(jì)組織的社會(huì)性為基礎(chǔ),這也為內(nèi)部審計(jì)人力資源社會(huì)共享,增加內(nèi)部審計(jì)組織固定業(yè)務(wù)范圍鋪平了道路, 內(nèi)部審計(jì)組織固定業(yè)務(wù)的范圍的增加,也是內(nèi)部審計(jì)鋼性需求機(jī)制的內(nèi)容。
　　第四,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是健全完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、制約機(jī)制的必然要求。
　　目前,我國(guó)國(guó)有企業(yè)已基本建立起了以企業(yè)董事長(zhǎng)為核心,包括以董事長(zhǎng)為代表的企業(yè)*6決策層、以總經(jīng)理為代表的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和以監(jiān)事長(zhǎng)為代表的企業(yè)監(jiān)督者三位一體企業(yè)內(nèi)在制約機(jī)制。從形式上看,這種監(jiān)督制約機(jī)制是比較完善的,但是,從實(shí)質(zhì)上考察,我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立的這種監(jiān)督制約機(jī)制,其缺陷也是顯而易見(jiàn)的。一是董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者之間非法利益的一致性,往往會(huì)導(dǎo)致二者之間的制衡機(jī)制失效;二是監(jiān)事會(huì)成員專業(yè)知識(shí)缺乏,其監(jiān)督方式和監(jiān)督手段具有非專業(yè)性,使其很難勝任對(duì)董事會(huì)重大投資決策和對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全面監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部分離出來(lái),擺脫了企業(yè)董事會(huì)的控制和領(lǐng)導(dǎo),使董事會(huì)的職能由決策和監(jiān)督的雙重職能變?yōu)閱我坏臎Q策職能。董事會(huì)職能的變化,拉動(dòng)了董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者的變化,董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系由原來(lái)的單向監(jiān)督關(guān)系變?yōu)殡p向制約關(guān)系。在這種體制下,監(jiān)事會(huì)委托社會(huì)內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者的決策、經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià),監(jiān)事會(huì)變成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)、委托、管理的專門(mén)機(jī)構(gòu),彌補(bǔ)了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督專業(yè)知識(shí)缺乏、監(jiān)督方式手段非專業(yè)化的缺陷,從而,使企業(yè)的內(nèi)部制約機(jī)制更為合理、有效。