中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策

　　管理現(xiàn)狀
　　國(guó)外內(nèi)部審計(jì)在2o世紀(jì)4o年代就已走上職業(yè)化發(fā)展道路，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展問(wèn)題才剛剛提上議事日程，與其他內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較快的國(guó)家相比，還存在不少問(wèn)題。
　　1.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織行政色彩濃厚。
　　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，它是我國(guó)在國(guó)家機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革中，在審計(jì)署所撤銷的審計(jì)管理司的基礎(chǔ)上由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改建而成的。按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，這就使得我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)依然帶有很強(qiáng)的行政色彩，難以使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。
　　2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在準(zhǔn)則制定方面相對(duì)滯后。
　　直到2003年4月12日中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才首次頒布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，其中很多都是由以前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、條例等修訂而成的，難以滿足我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的迫切需要。
　　3.職業(yè)道德建設(shè)不到位。
　　盡管中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年4月12日頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中包含了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，但其內(nèi)容空洞，過(guò)于原則化，缺乏操作性。同時(shí)，在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的后續(xù)教育，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行必要的引導(dǎo)、教育。
　　4.后續(xù)教育沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的舉措。
　　內(nèi)部審計(jì)人員要具有持續(xù)的專業(yè)勝任能力，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參加各種形式的后續(xù)教育。但是到目前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)有關(guān)后續(xù)教育準(zhǔn)則的制定還處于征求意見階段，其可行性更無(wú)從談起。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也沒(méi)有真正組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行具體的有實(shí)質(zhì)意義的后續(xù)教育，更沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育情況進(jìn)行必要的檢查與考核。這顯然不利于內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展。
　　發(fā)展措施
　　內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化和社會(huì)化、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)的法制化和規(guī)范化是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的顯著特征。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們必須采取切實(shí)可行的措施，具體如下：
　　1.盡快出臺(tái)《內(nèi)部審計(jì)法》。
　　目前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范立法層次低，法律效力不高，且?guī)в泻軓?qiáng)的行政色彩，不能滿足內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的要求。因此，必須針對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)際，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)目標(biāo)，進(jìn)行系統(tǒng)的研究與論證，制定單獨(dú)的《內(nèi)部審計(jì)法》。
　　2.大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
　　我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)人員很多是從單位財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)或從其他部門的富余人員中分流出來(lái)的，沒(méi)有受過(guò)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的系統(tǒng)培訓(xùn)，很難勝任高度專業(yè)化和日益規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)工作。因此，必須提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，盡快建立和推行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試與注冊(cè)認(rèn)證制度，將高素質(zhì)的專業(yè)人員吸收到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。
　　3.不斷完善《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。
　　在完善《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，必須注意準(zhǔn)則的體系化以及準(zhǔn)則內(nèi)容的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)還要認(rèn)真考慮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化的必然趨勢(shì)。目前，世界上許多國(guó)家所建立的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為樣板，有的略作修改，有的根據(jù)其精神實(shí)質(zhì)考慮本國(guó)情況后制定，但在一些基本要素方面與《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》大致相同。我國(guó)在完善《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，也可以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為樣板，充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況，先構(gòu)建出完整的有機(jī)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，再根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要陸續(xù)地出臺(tái)一系列具體準(zhǔn)則，切忌出臺(tái)的具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則相?；蚓唧w準(zhǔn)則間彼此沖突。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡可能地引入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念。
　　在處理我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》現(xiàn)實(shí)性與前瞻性這一矛盾時(shí)，應(yīng)側(cè)重考慮前瞻性。因?yàn)樵诋?dāng)今社會(huì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，統(tǒng)一的國(guó)際市場(chǎng)應(yīng)該有一致的游戲規(guī)則，因此各國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能趨同。在較為先進(jìn)的準(zhǔn)則的要求下，內(nèi)部審計(jì)人員能夠認(rèn)識(shí)到差距，感受到壓力，就會(huì)努力學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)取，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)向前發(fā)展。過(guò)分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)性，只能使內(nèi)部審計(jì)人員安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，這不僅不利于審計(jì)人員個(gè)人的發(fā)展，也不利于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。
　　4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。
　　審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該遵守的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，良好的審計(jì)職業(yè)道德有利于提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信任度，有助于審計(jì)人員做好審計(jì)工作。
　　(1)加緊制定內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德細(xì)則，以增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的可操作性。該細(xì)則一定要注意緊密聯(lián)系我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，要有實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，切忌高高在上的空洞說(shuō)教。
　　(2)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德教育。職業(yè)道德屬于自律范疇，因此必須通過(guò)教育來(lái)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)守紀(jì)律、檢點(diǎn)言行、勇于剖析自己工作失誤等方面的優(yōu)良品德。教育應(yīng)采取生動(dòng)活潑的形式，切忌呆板機(jī)械。
　　(3)系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)協(xié)作機(jī)制。審計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，迫切需要相應(yīng)的社會(huì)協(xié)作機(jī)制來(lái)維護(hù)和完善，具體而言包括社會(huì)教育制度、社會(huì)評(píng)價(jià)和鼓勵(lì)支持機(jī)制、社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。我們不應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德孤立起來(lái)，而應(yīng)以發(fā)展內(nèi)部審計(jì)事業(yè)為立足點(diǎn)，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)原則等的建設(shè)看做一個(gè)整體，這既有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，又有利于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
　　5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育。
　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，從事該工作的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這些專業(yè)勝任能力必須通過(guò)高水平的教育、專門的培訓(xùn)和長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐來(lái)獲取。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，新興事物在不斷涌現(xiàn)，技術(shù)手段在不斷創(chuàng)新，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也在不斷提高，因此，有必要借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的做法和我國(guó)民間審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面做好內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育工作：
　　(1)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的目的在于使內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)地保持專業(yè)勝任能力，因此，只要是有利于保持和提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的有關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)手段等都可以也應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容。
　　(2)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的形式。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的形式應(yīng)該多樣化，并且應(yīng)能保證取得良好的效果。具體可采用的形式有：①參加由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織的各種培訓(xùn)活動(dòng)；②參加大專院校有關(guān)專業(yè)課程的進(jìn)修；③參加中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織或認(rèn)可的相關(guān)專題研討會(huì)；④公開出版專業(yè)著作或發(fā)表專業(yè)論文；⑤開展專業(yè)課題研究；⑥參加國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試；⑦ 開展內(nèi)部審計(jì)人員之間的經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)等。
　　(3)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的組織。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要有關(guān)各方共同參與、積極己合。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)積極倡導(dǎo)并制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的一一系列制度和措施：制定全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育大綱；組織全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育教材的編寫、選定；組織、檢查和考核全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育活動(dòng)。各企事業(yè)單位應(yīng)積極響應(yīng)并支持中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開展的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的各種活動(dòng)；考慮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的未來(lái)發(fā)展，結(jié)合單位的實(shí)際需要，制訂切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育實(shí)施計(jì)劃；督促、鼓勵(lì)本單位內(nèi)部審計(jì)人員積極參與各種形式的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主要根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和所在單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的具體要求，積極參加各種形式的職業(yè)后續(xù)教育，并保證達(dá)到應(yīng)有的效果。
　　(4)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核應(yīng)由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人員所在的各企事業(yè)單位共同負(fù)責(zé)，并從形式和實(shí)質(zhì)兩方面著手。在形式上，主要看內(nèi)部審計(jì)人員接受后續(xù)教育的時(shí)間；在實(shí)質(zhì)上，主要看內(nèi)部審計(jì)人員接受后續(xù)教育所達(dá)到的效果。鑒于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)難以真正把握內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的效果，因此，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核應(yīng)主要放在形式上。而內(nèi)部審計(jì)人員所在的單位能夠從內(nèi)部審計(jì)人員的具體審計(jì)工作中看出其接受后續(xù)教育所取得的實(shí)際效果，因此，單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核應(yīng)主要放在實(shí)質(zhì)上。