內(nèi)部控制制度審計(jì)概述

　　內(nèi)部控制制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。
　　它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)未基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過來的一種新型審計(jì)方式，由于這是一種科學(xué)的審計(jì)方法，不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，故被許多國家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。
　　內(nèi)控制度的審計(jì)是以各種形式存在的制度為審計(jì)對(duì)象。由于單位的性質(zhì)不同。需要建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度也不盡相同。加之目前內(nèi)控制度審計(jì)在我國還處于探索之中。還沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式。在很大程度上要憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來判斷。鑒于目前現(xiàn)狀．我們認(rèn)為應(yīng)將以下制度的作為內(nèi)控制度審計(jì)的基本內(nèi)容：
　　1、責(zé)任控制制度。指以單位內(nèi)部各部門、層次及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的控制帝J度。一是工作崗位責(zé)任制度．即從領(lǐng)導(dǎo)到職工按工作崗位確定的責(zé)任扣權(quán)力；二是各部門、各層次的責(zé)任制，它的對(duì)象不是個(gè)人，而是部門按各自的職能任務(wù)和性質(zhì)劃分的職權(quán)．各司其職。各行其權(quán)，各盡其責(zé)。做到部門與部門、個(gè)人與個(gè)人之間分工明確、職責(zé)清楚，從而做到責(zé)任分明、紀(jì)律嚴(yán)格、互相協(xié)調(diào)、效率提高；同時(shí)，科學(xué)合理而明確的分工也便于部門、個(gè)人的相互監(jiān)督檢查．發(fā)現(xiàn)問題和糾正錯(cuò)誤。
　　2、業(yè)務(wù)處理程序控制制度：指單位內(nèi)部為全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序及實(shí)施要求，達(dá)到有效控制、取得*5的經(jīng)濟(jì)效益。它一般由三個(gè)方面組成：一是工作質(zhì)量控制制度，它主要圍繞作業(yè)過程和工作質(zhì)量與勞動(dòng)效率等方面進(jìn)行：二是進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)控制制度，指經(jīng)營管理活動(dòng)中各環(huán)節(jié)必須履行的手續(xù)控制制度規(guī)定。如采購供應(yīng)環(huán)節(jié)中的計(jì)劃、審批、采購、驗(yàn)收、保管、付款、記錄和復(fù)核各步驟必須分別是由生產(chǎn)部門、主管部門、采購部門、倉儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門逐一完成。
　　3、會(huì)計(jì)控制制度。指財(cái)會(huì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠而制訂的各種財(cái)務(wù)處理規(guī)程和防范措施與辦法。會(huì)計(jì)控制制度是單位管理控制制度的核心部分。它包括：
　　(1)不相容職務(wù)分離控制。其核心是內(nèi)部牽制．它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門進(jìn)行處理．使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系。并相互監(jiān)督、制約和牽制。形成相互制衡機(jī)制，進(jìn)而防止產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的可能。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽按檢查、授權(quán)批準(zhǔn)監(jiān)督檢查等。
　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。主要是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任．經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
　　(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證編制、會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表編制報(bào)告制度和處理程序，建立舜口完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法．實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位貢任制．充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
　　4、建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或*6管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)．內(nèi)部控制制度越健全．越能增強(qiáng)內(nèi)部控帝j工作的效率與可靠性，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度．這是改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。通過加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，可減少或避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)．起到“把關(guān)”和“保駕”的作用。