1312-外部評(píng)估
外部評(píng)估必須至少五年每開展一次,必須由來自組織外部、合格且獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施。首席審計(jì)官必須與董事會(huì)討論:
?、俑鼮轭l繁地開展外部評(píng)估的必要性;
②檢查人員或檢查小組的資格和獨(dú)立性,包括任何潛在的利益沖突。
釋義:
合格的檢查人員或檢查小組需要兩方面的勝任能力:內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和外部評(píng)估程序。勝任能力可以通過經(jīng)驗(yàn)和理論學(xué)習(xí)獲得。經(jīng)驗(yàn)來源于在規(guī)模、復(fù)雜程度、所屬部門或行業(yè)類似的組織從事的工作,類似程度越高,經(jīng)驗(yàn)越有價(jià)值。對(duì)于檢查小組而言,并非小組內(nèi)的每個(gè)成員都必須具備所有的勝任能力,只要檢查小組作為一個(gè)整體具備勝任能力就是合格的。首席審計(jì)執(zhí)行官利用職業(yè)判斷評(píng)估檢查人員或檢查小組是否充分勝任。
獨(dú)立的檢查人員或檢查小組意味著與檢查工作不存在任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突,不隸屬于或受控于被評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)部門所在組織。
1.“公共部門”包括各級(jí)政府以及政府所有或控制的部門或企業(yè)(實(shí)體)。在公共部門,出于外部評(píng)估的目的,分屬于不同層級(jí)的政府內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立的。
2.準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu),如聯(lián)合國(guó)、歐盟,也包括由多國(guó)政府所有或控制的組織、機(jī)構(gòu)或公司。這類國(guó)際組織,由于其多層級(jí)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循私營(yíng)部門的指引。
3.實(shí)施外部評(píng)估的評(píng)估組成員應(yīng)獨(dú)立于該組織及其內(nèi)部審計(jì)部門。特別是,評(píng)估組成員與組織及其人員應(yīng)不存在實(shí)質(zhì)的或可能的利益沖突。對(duì)于評(píng)估組獨(dú)立性的評(píng)價(jià)包括以下方面:
?。?)獨(dú)立于組織是指不受接受評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)部門所在組織的影響。選擇外部評(píng)估人員時(shí)要考慮其與組織是否存在實(shí)質(zhì)的、潛在的或可能的利益沖突。利益沖突可能源于過去、現(xiàn)在或可能與組織及其人員或內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系,包括私人關(guān)系、商業(yè)關(guān)系或二者兼顧。
?。?)公共部門中,在同級(jí)政府(國(guó)家、州/省、縣或市政府)不同組織的內(nèi)部審計(jì)部門工作的個(gè)人,出于外部評(píng)估的目的,也是獨(dú)立的。
?。?)在同級(jí)政府所屬的一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門向同一個(gè)首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告的情況下,即使評(píng)估人員在不同的內(nèi)部審計(jì)部門工作,出于外部評(píng)估的目的,仍不認(rèn)為其是獨(dú)立的。只有獨(dú)立于每個(gè)組織的評(píng)估人員,才能開展外部評(píng)估。
?。?)在三個(gè)或更多組織之間(例如,在行業(yè)或類似組織、地方協(xié)會(huì)、其他組織)相互開展同業(yè)互查,一定程度上可以達(dá)到獨(dú)立性目的,但必須保證不發(fā)生獨(dú)立性方面的問題,并且所有成員可以不受制于條件限制充分地履行他們的職責(zé)。兩個(gè)組織之間相互開展同業(yè)互查,不能通過獨(dú)立性測(cè)試。
4.評(píng)估組的獨(dú)立性包括潛在的利益沖突需要和董事會(huì)進(jìn)行討論。
5.選擇評(píng)估小組時(shí),首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)考慮他們對(duì)于開展公共部門外部評(píng)估所具有的經(jīng)驗(yàn)。
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