常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)技巧

　　一、經(jīng)濟(jì)案件查帳的要點(diǎn)
　　1、查清違紀(jì)違法事實(shí)。通過(guò)查帳，掌握足以說(shuō)明違紀(jì)違法的事實(shí)材料。這里包括查清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，違紀(jì)違法者運(yùn)用什么手段進(jìn)行違紀(jì)違法的，并獲取有關(guān)證據(jù)。
　　2、查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失。任何經(jīng)濟(jì)案件總會(huì)使某一客體遭受損失。在進(jìn)行查帳時(shí)，不僅要查清受損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計(jì)算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價(jià)值。
　　3、查證違紀(jì)違法者的非法所得。違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀(jì)違法者的非法所得，必須建立在查清違紀(jì)違法事實(shí)的基礎(chǔ)上，違紀(jì)違法事實(shí)查清后，非法所得數(shù)額的落實(shí)就比較容易。
　　4、查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過(guò)來(lái)證實(shí)非法所得。　　二、經(jīng)濟(jì)案件查帳中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的技巧
　?。ㄒ唬钠娈悢?shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。數(shù)字奇異與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認(rèn)識(shí)奇異數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
　　1、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限，比如某企業(yè)當(dāng)月的管理費(fèi)超過(guò)上月的一倍或數(shù)倍，就是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步調(diào)查，以便弄清疑點(diǎn)。
　　2、從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)帳戶中的現(xiàn)金，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)（實(shí)際記帳中用紅字表示），便是奇異數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。
　　3、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。會(huì)計(jì)核算的數(shù)字一般比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算中，該精確的不精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問(wèn)一個(gè)為什么，并進(jìn)一步查個(gè)明白。
　?。ǘ钠娈惖馁?gòu)銷單位與往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系是錯(cuò)綜復(fù)雜的。但從一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，其關(guān)系又是相對(duì)固定或明確的。如支付水費(fèi)，其收款單位不是自來(lái)水公司而是其他單位，就值得懷疑。
　　1、從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購(gòu)銷單位。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)視為奇異單位，將其作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步查證。
　　2、從購(gòu)銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購(gòu)銷單位。在正常的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，購(gòu)貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨單位是A，而付款單位是B；或者供貨單位是C，而收款單位是D，都是一種不正常現(xiàn)象。
　　3、從往來(lái)結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)奇異往來(lái)單位。一般正常的往來(lái)單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來(lái)金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來(lái)單位名稱陌生，長(zhǎng)期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)視為奇異往來(lái)單位，需進(jìn)一步查明是否虛列帳戶，是否呆帳。
　?。ㄈ膸糁g奇異對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　所謂帳戶之間的奇異對(duì)應(yīng)關(guān)系，就是指記帳憑證上的會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，沒(méi)有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實(shí)情況。
　　1、從資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)路和去向發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來(lái)龍去脈的，如在資金來(lái)源和去向中發(fā)現(xiàn)不對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)特別注意。
　　2、從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手法就是通過(guò)應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶做手腳。因此，在查帳過(guò)程中，應(yīng)特別注意審查那些沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶。
　?。ㄋ模钠娈悤r(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　1、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)奇異時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證上沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為奇異時(shí)間。
　　2、從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)奇異時(shí)間。在商品物質(zhì)采購(gòu)中，會(huì)出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和運(yùn)輸工具，可以測(cè)算出正常的在途時(shí)間。如果發(fā)現(xiàn)在途時(shí)間大大超過(guò)了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。
　?。ㄎ澹钠娈惖牡攸c(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　1、從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。在工商企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點(diǎn)采購(gòu)。在價(jià)格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應(yīng)就近采購(gòu)。如舍近求遠(yuǎn)，又無(wú)質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)作為奇異地點(diǎn)。
　　2、從物資運(yùn)動(dòng)流向發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。物資運(yùn)動(dòng)流向決定了購(gòu)銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為奇異地點(diǎn)。
　?。挠嘘P(guān)人員的奇異變化中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　1、從經(jīng)濟(jì)收入狀況認(rèn)識(shí)有關(guān)人員的奇異變化。一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)狀況取決于他的經(jīng)濟(jì)收入和對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的安排。如一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入大大超過(guò)其收入，應(yīng)視為奇異變化。
　　2、從生活方式的突變認(rèn)識(shí)有關(guān)人員的奇異變化。人們?cè)陂L(zhǎng)期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過(guò)程，而且生活方式與經(jīng)濟(jì)來(lái)源的大小也有一定關(guān)系。從生活方式的突變認(rèn)識(shí)有關(guān)人員的奇異變化，實(shí)質(zhì)上也是分析經(jīng)濟(jì)收支的矛盾。
　?。ㄆ撸?ldquo;帳外帳”的來(lái)源及其存在形式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　1、以領(lǐng)代報(bào)，以借代報(bào)形式的帳外資金。這種情況多見(jiàn)于各種基金的使用。如有的單位以工會(huì)領(lǐng)用利潤(rùn)留成的方式，將大量現(xiàn)金另外立折存儲(chǔ)；有的將各種基金由勞動(dòng)服務(wù)公司以某種用項(xiàng)為由領(lǐng)出，或者把用后剩余變?yōu)閹ね赓Y金，或者干脆巧立名目制造帳外資金等等。這類問(wèn)題在財(cái)務(wù)上處理的特點(diǎn)是以領(lǐng)據(jù)、借據(jù)作為報(bào)銷憑證，借記在各種基金、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等帳戶。
　　2、用各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金。這樣作弊的目的，是將截留的收入變成單位的利潤(rùn)形式，用于不正當(dāng)?shù)拈_(kāi)支。這類弊端留給會(huì)計(jì)帳目的蹤跡是：發(fā)票所列價(jià)格異常，或工廠銷售價(jià)格低于規(guī)定價(jià)格，或附屬單位售出價(jià)格高于規(guī)定價(jià)格以及對(duì)附屬單位有開(kāi)支無(wú)收入，所得手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)異常。
　　3、向非獨(dú)立核算單位撥款，作減少基金處理，形成帳外資金。有些單位利用自己行使撥款職能的方便，向非直屬或非獨(dú)立核算單位撥款，形成帳外資金。這種錯(cuò)誤在于混淆了基金繳撥與提存使用的界限。
　　4、直接截留國(guó)家收入于帳外。以各種名義截留的國(guó)家收入往往都放在附屬單位，一般有帳可稽。因其必須出具合法單據(jù)給對(duì)方，要使用本單位收據(jù)、發(fā)票等單據(jù)，可以考查空白單據(jù)的領(lǐng)用記錄、序號(hào)排列以及有關(guān)合同、協(xié)議等，不難發(fā)現(xiàn)其蛛絲馬跡。
　　總之，帳外資金大都是有帳的，不過(guò)是單位帳簿之外另設(shè)的帳。有的在附屬單位，有的是本單位大帳之外的小帳。應(yīng)根據(jù)上述特點(diǎn)和蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，隨時(shí)要求提供會(huì)計(jì)資料，帳外資金就不難發(fā)現(xiàn)了。
　　三、經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧
　　經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運(yùn)用財(cái)務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實(shí)真相，以達(dá)到變公共財(cái)物為私人占有，或者偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，虛假地反映財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果以達(dá)到多分獎(jiǎng)金、多留利潤(rùn)、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。
　　1、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。
　　通常發(fā)生于財(cái)會(huì)制度不健全的單位，特別是開(kāi)票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過(guò)的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來(lái)，檢查號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、缺頁(yè)以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否符合，即可查出問(wèn)題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過(guò)橋”式填寫(xiě)發(fā)票或收據(jù)時(shí)，可使用核對(duì)驗(yàn)證法進(jìn)行查對(duì)核實(shí)。對(duì)于發(fā)票和收據(jù)不編號(hào)、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來(lái)才行。
　　2、虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開(kāi)支的查帳技巧。
　　從外來(lái)原始憑證來(lái)看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購(gòu)貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見(jiàn)于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無(wú)經(jīng)手人、驗(yàn)收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報(bào)銷常見(jiàn)于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對(duì)方單位通過(guò)核對(duì)驗(yàn)證即可查清問(wèn)題。重報(bào)單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時(shí)另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨(dú)支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無(wú)利用發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的情況。
　　從自制憑證來(lái)看，主要舞弊手段有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時(shí)工工資以及長(zhǎng)期支取已死亡職工的退休金等。對(duì)此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問(wèn)，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門(mén)進(jìn)行查詢核實(shí)。
　　3、監(jiān)守自盜的查帳技巧。
　　監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉(cāng)庫(kù)管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來(lái)掩蓋盜竊活動(dòng)的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開(kāi)具假出門(mén)證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對(duì)此種舞弊行為，只需核實(shí)領(lǐng)發(fā)料單和出門(mén)證便可查清問(wèn)題。
　　4、盜用支票的查帳技巧。
　　盜用支票只有在財(cái)會(huì)人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開(kāi)具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來(lái)沖平此項(xiàng)盜用款項(xiàng)。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號(hào)不入帳的情況，同時(shí)還可通過(guò)該單位的銀行存款帳戶同銀行對(duì)帳單逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查清問(wèn)題。
　　5、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。
　　“私吃回扣”一般發(fā)生在采購(gòu)人員在采購(gòu)商品時(shí)，給予優(yōu)惠折扣。