審計(jì)方法面面觀（上）

　　審計(jì)人員掌握和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有利于直接收集、取得有效證據(jù)，正確撰寫審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)效果。下面介紹幾種常用的審計(jì)方法：
　　一、書面資料的檢查方法
　　審計(jì)中，大量碰到的是書面會(huì)計(jì)資料，如何檢查這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，常用的檢查方法有：
　　1、審閱法
　　審閱法，是指審計(jì)人員審查和翻閱會(huì)計(jì)資料，以查明該資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)合規(guī)并取證的一種方法。如審閱原始憑證是否涂改、偽造、計(jì)算錯(cuò)誤，核銷手續(xù)是否齊全；審閱記賬憑證是否與原始憑證的內(nèi)容、金額一致；審閱有關(guān)賬簿是否齊全，記賬是否正確；審閱會(huì)計(jì)報(bào)表有無(wú)異常數(shù)據(jù)等。
　　在審閱過(guò)程中，審計(jì)人員可根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況，分別采用下列方法：
　　(1)順查和逆查法
　　順查法，是指順著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。即：依次審閱原始憑證是否真實(shí)、合法，記賬憑證是否正確；各類賬目是否登記無(wú)誤；會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確。順查法仔細(xì)而且全面，很少有遺漏和疏忽之處，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力效率低。主要適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位以及管理混亂、問(wèn)題嚴(yán)重的單位。
　　逆查法，是指按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向，依次進(jìn)行檢查的方法。先從會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查，直到水落石出。逆查法是現(xiàn)代審計(jì)中較為普遍采用的一種方法。
　　(2)詳查和抽查法
　　詳查法，是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法。主要適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位以及管理混亂、問(wèn)題嚴(yán)重的單位。
　　抽查法，是指從被審查的會(huì)計(jì)資料中(主要是指會(huì)計(jì)憑證)，按照一定的方法，選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)抽查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種檢查方法。抽取的樣本一般掌握應(yīng)在總數(shù)的25％—40％之間。常用的抽樣方法有兩種：
　　隨機(jī)抽樣法，是指應(yīng)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)來(lái)確定樣本量，對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，并推斷總體特征的一種方法。在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在明顯薄弱環(huán)節(jié)的情況下，可采用此方法。
　　判斷抽樣法，是指審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來(lái)確定樣本量、選取樣本和對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估而推斷總體特征的一種方法。
　　2、核對(duì)法
　　核對(duì)法，是指審計(jì)人員將會(huì)計(jì)資料的相關(guān)數(shù)據(jù)按照其內(nèi)在關(guān)系互相對(duì)照、復(fù)核檢查以取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。核對(duì)的主要內(nèi)容有：
　　(1)證證核對(duì)，即原始憑證與記賬憑證進(jìn)行核對(duì)；
　　(2)賬證核對(duì)，即將記賬憑證與各類賬簿進(jìn)行核對(duì)；
　　(3)賬賬核對(duì)，即將日記賬與分類賬核對(duì)，明細(xì)賬與總賬核對(duì)；
　　(4)賬表核對(duì)，即將總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)；
　　(5)表表核對(duì)，即將資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)與損益表核對(duì)；
　　(6)賬實(shí)核對(duì)，即將實(shí)物賬簿記錄、實(shí)物資產(chǎn)卡片與實(shí)物監(jiān)盤結(jié)身核對(duì)，通常需配合監(jiān)盤方法進(jìn)行；
　　(7)會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)，如銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，出入庫(kù)記錄與計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)等。
　　3、復(fù)算法
　　復(fù)算法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算，以確定其是否正確的一種方法。如對(duì)固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、應(yīng)交稅金等計(jì)提，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)的攤銷，匯兌損益的計(jì)算等。
　　4、調(diào)整法
　　調(diào)整法，是指審計(jì)人員對(duì)在審閱、核對(duì)和復(fù)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的一種方法。審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)采用審計(jì)調(diào)整后的正確數(shù)據(jù)；若被審計(jì)單位不愿調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。
　　二、客觀事物的調(diào)查方法
　　審計(jì)中，經(jīng)常通過(guò)檢查書面資料以外的方法來(lái)調(diào)查取證，這些方法主要有：
　　1、查詢法
　　查詢法，是指審計(jì)人員對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)，從而驗(yàn)證其他審計(jì)證據(jù)或?yàn)槿〉眯碌膶徲?jì)證據(jù)提供線索的一種方法。
　　查詢又可分為面詢和函證。
　　面詢，是指審計(jì)人員就有關(guān)問(wèn)題直接找有關(guān)人員詢問(wèn)并經(jīng)被詢問(wèn)人在詢問(wèn)記錄上簽字的一種方法。
　　函證，是指審計(jì)人員向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函以證明某一審計(jì)事項(xiàng)的一種方法。如：為證實(shí)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，就常運(yùn)用這種方法。
　　2．觀察法
　　觀察法，是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及其他有關(guān)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地察看，來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的一種方法。如觀察內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況等。
　　3．監(jiān)盤法
　　監(jiān)盤法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、物資、設(shè)備、貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤以查實(shí)問(wèn)題的一種方法。監(jiān)盤法必須與核對(duì)法結(jié)合使用，根據(jù)監(jiān)盤的結(jié)果與書面資料核對(duì)，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　監(jiān)盤時(shí)主要采取兩種方式：一是監(jiān)督盤點(diǎn)。是指審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)的全過(guò)程，常適用于盤點(diǎn)數(shù)量較大的實(shí)物。二是抽查盤點(diǎn)。是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行一定規(guī)模的抽查，常用于盤點(diǎn)數(shù)量不多，但容易出現(xiàn)舞弊行為的貴重財(cái)產(chǎn)。