淺析計算機在銀行審計中的應用

　　一、計算機對審計的影響
　　審計師在計算機信息系統(tǒng)下執(zhí)行財務會計報表審計，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算機的使用改變了財務資料的處理和存儲，并可能影響被審計銀行為達到適當?shù)膬炔靠刂贫捎玫慕M織和程序。因此，審計師在對會計制度和有關的內部控制的研究和評價所實施的程序。以及其他審計程序的性質、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。這些影響表現(xiàn)為以下幾個方面：
　　1.對審計對象的載體產(chǎn)生的影響。在手工操作下，作為審計對象的載體是會計憑證、賬簿、報表和其他各種經(jīng)營資料，都是可見性的文字、數(shù)字記錄，并且要求嚴格按照統(tǒng)一的規(guī)程來填寫和登記。但在計算機信息系統(tǒng)下，除了部分原始憑證和打印出來的賬表外，大量會計數(shù)據(jù)都是以電、磁信號的形式被存錄在計算機中的，若不經(jīng)顯示或輸出是看不見、摸不著的。它們既容易銷毀也容易偽造，而且可以不留任何痕跡。審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，要想進一步追查也是有困難的，還必須補充新的審計方法和審計手段才能滿足客觀需要。
　　2.對審計內容的影響。手工處理下的會計核算內部控制是通過合理分工、明確責任、規(guī)定業(yè)務處理程序以及加強業(yè)務人員之間的互相聯(lián)系和互相制約來實現(xiàn)的。審計師只要對被審計商業(yè)銀行內部控制進行全面了解和詳細測試并做出評價，就能夠據(jù)以確定審計的范圍和重點，制定出實質性測試程序以開展下一步工作。但在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理集中由計算機自動完成，并改變了賬務處，計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)銀行審計，理程序，使原有的內部控制功能喪失，這樣審計師就需要運用一套新的技術和衡量標準，對計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)銀行內部控制進行測試和評價。因此，會計信息處理和內部控制的變革使審計內容和側重點發(fā)生較大變化，審計的重點多放在異常業(yè)務的處理及系統(tǒng)變化的測試上，而不在于對相同業(yè)務取大樣本進行測試上。
　　3.對審計線索的影響。審計師必須跟蹤審計線索來審核有關經(jīng)濟業(yè)務，以搜索審計證據(jù)。會計核算電算化使審計線索發(fā)生了很大的變化。在手工操作下，從原始憑證到記賬憑證、由記賬憑證到財務會計報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計師進行審查時，完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或采用抽樣的方法進行審查。但在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，制作憑證、登賬及報表編制，全部由計算機系統(tǒng)按一定的程序指令完成，存有會計資料的大多是磁帶和磁盤，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，不為肉眼所見。手工系統(tǒng)下的傳統(tǒng)審計線索在這里消失了。為了能有效地審計計算機信息系統(tǒng)下的會計數(shù)據(jù)，除了制定一些規(guī)章制度外，還必須在會計軟件系統(tǒng)的設計和開發(fā)中提出審計要求，以便這些系統(tǒng)在會計核算中能留下新的審計線索。上述對審計線索的影響。使得對數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出控制的測試以及對計算機的操作過程測試成為審計的重要內容。
　　4.對審計技術和審計方法的影響。計算機信息系統(tǒng)的特點決定了審計技術應當相應改變，手工審計技術仍是有效和必要的，但是，計算機輔助審計技術效率則更高，有時甚至是必不可少的審計技術。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下被審計商業(yè)銀行內部控制的變化，使審計方法也產(chǎn)生較大變化。對會計資料所進行的實質性測試包括：
        （1）不處理數(shù)據(jù)文件的實質性測試方法；
        （2）處理實際數(shù)據(jù)文件的實質性測試方法；
        （3）處理模擬數(shù)據(jù)文件的實質性測試方法。
　　二、計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計計劃的制定
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　　充分了解計算機信息系統(tǒng)是審計師在計算機信息系統(tǒng)下執(zhí)行所有審計工作的前提。審計師在對可能受計算機信息系統(tǒng)環(huán)境影響的審計工作制定計劃時，應當充分了解計算機信息系統(tǒng)的組織結構、內部控制、信息處理、程序設計、計算機機信息系統(tǒng)的重要性、復雜程度和所需要信息的可獲得性。具體內容：
        （1）組織結構。在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下。被審計的商業(yè)銀行必須建立組織結構，包括硬件的組成、網(wǎng)絡系統(tǒng)的設置、軟件的設計、人員的配置等。
        （2）內部控制。在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，控制技術及程序與手工迥然不同。計算機信息系統(tǒng)的內部控制包括手工過程和計算機控制過程。
        （3）信息處理。計算機按照一定的程序指令操作，數(shù)據(jù)以機器的可讀形式存儲和傳送，因此，計算機信息系統(tǒng)比手工系統(tǒng)提供的可見證據(jù)少。
　　（二）充分了解計算機信息系統(tǒng)環(huán)境
　　如果被審計商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)對會計報表整體有重要影響，審計師還應當了解計算機信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對固有風險和控制風險評估的影響。對計機信息系統(tǒng)環(huán)境的了解，除上述對系統(tǒng)本身的了解外，還應了解下述內容：
        （1）被審計商業(yè)銀行對計算機信息技術的利用及態(tài)度。如系統(tǒng)是由被審計商業(yè)銀行購買并經(jīng)確認證明或自行開發(fā)，被審計銀行對系統(tǒng)的開發(fā)、使用、維護的態(tài)度等。
        （2）同行業(yè)或單位所處當?shù)仄髽I(yè)間的比較。與同行業(yè)或單位所處當?shù)丨h(huán)境中的系統(tǒng)使用相比。被審計銀行計算機信息系統(tǒng)使用及信息技術狀況的趨勢。
        （3）被審計商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)及其環(huán)境最近的變化及計劃中的變動。如系統(tǒng)開發(fā)、改變技術平臺、改變計算機信息系統(tǒng)領導者或經(jīng)營方向等。
        （4）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下風險的性質和內部控制的特征。
　?。ㄈ┲贫ǖ膶徲嬘媱潈热?br>　　對上述掌握的情況及所搜集的資料。審計師應認真分析研究，從而確定審計的重點內容，制定審計計劃。審計計劃的基本內容包括：
        （1）被審計商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)的概況；
        （2）電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計的目的、范圍、重點和起訖時間；
        （3）審計項目的安排、內容和各個項目的具體要求；
        （4）審計工作的方式、組織分工、審計步驟、時間進度和日程安排；
        （5）運用審計方法以及審計工作中應注意的事項和問題。
　　審計師在考慮全面計劃時，還應考慮：在對內部控制的全面評價中，確定對電子數(shù)據(jù)處理控制的任何可信賴程序；制定關于何處、何時與怎樣檢查電子數(shù)據(jù)功能的計劃，包括電子數(shù)據(jù)處理專家用的工程程序表；制定關于利用計算機輔助審計技術進行審計程序計劃等有關事項。