2014年國際注冊內(nèi)部審計師考試輔導(dǎo)：民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)查

　　一、民營企業(yè)的性質(zhì)和特點
　　民營企業(yè)是一個新興的產(chǎn)業(yè)形式，應(yīng)該履行受托經(jīng)濟責任。在民營企業(yè)集團內(nèi)，集團公司并不對各控股參股公司直接進行經(jīng)營管理，也存在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。因此，也存在經(jīng)營管理者對所有者、下級經(jīng)營管理者對上級經(jīng)營管理者的多重受托經(jīng)濟責任。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是在這種受托經(jīng)濟責任下基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計機構(gòu)和審計人員，按照法律法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，對單位內(nèi)部財務(wù)收支、經(jīng)營管理及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等進行審查，評價經(jīng)濟責任，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的具有相對獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
　　民營企業(yè)內(nèi)部審計具有以下特點：
　?。?）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復(fù)雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團公司，有的還是小型企業(yè)；民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。
　?。?）對于民營企業(yè)集團來說，審計企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的一個極為重要的方面。企業(yè)集團各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢，實現(xiàn)整體效益*5化。為此，企業(yè)集團在投資政策、人事安排、會計核算、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對集中，以使集團各單位協(xié)調(diào)一致，順利實現(xiàn)既定目標。民營企業(yè)集團內(nèi)部審計對此應(yīng)予以充分關(guān)注。
　　（3）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有服務(wù)內(nèi)向性和相對獨立性。內(nèi)部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟聯(lián)系，提高經(jīng)濟效益。執(zhí)行內(nèi)部審計的審計機構(gòu)也是作為民營企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。同時，審計機構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨立，以保證內(nèi)部審計客觀、公正、可信。
　　（4）民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍的廣泛性。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計；既可進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可是防護性的，又可是建設(shè)性的?？傊?，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。
　?。?）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進行審計，及時了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。
　　二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
　　民營企業(yè)作為我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已逐漸成為市場經(jīng)濟的重要經(jīng)濟組成部分，規(guī)范它們的經(jīng)營行為顯得尤其重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)自身的特點，利用自身的優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)的需要，適時確定其審計的內(nèi)容，以便為企業(yè)管理當局提供有效的服務(wù)。
　　1、經(jīng)營審計
　　經(jīng)營審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個新領(lǐng)域，它是以被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為具體的審計對象，評價生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的一種審計，是構(gòu)成經(jīng)濟效益審計的一個重要方面。
　　20世紀90年代以來，社會上對企業(yè)的環(huán)境保護、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強烈的要求，推動了以環(huán)保標準和質(zhì)量論證體系標準為主要內(nèi)容的社會效益審計的實施。經(jīng)營審計的發(fā)展深化了內(nèi)部審計的內(nèi)容。
　　2、管理審計
　　管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進被審計單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益的審計。提高經(jīng)濟效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計的目標，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。
　　3、經(jīng)濟責任審計
　　經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計人員對承擔經(jīng)濟責任的責任人，對其履行責任期間的經(jīng)營業(yè)績進行評價的一種審計。經(jīng)濟責任審計在西方企業(yè)中是一項重要的內(nèi)部審計內(nèi)容。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。在我國，最早進行經(jīng)濟責任審計的是國有企業(yè)，對承包經(jīng)營者、廠長、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟活動成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進行任期經(jīng)濟責任審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟責任審計不僅可在國有企業(yè)推行，還可在民營企業(yè)推行。
　　4、經(jīng)濟合同審計
　　經(jīng)濟合同審計是指對經(jīng)濟合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟合同審計是事前審計的一個重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進行全面評價，起到防患于未然的作用。具體在審計時應(yīng)注意：審查和評價經(jīng)濟合同的內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當事人有無簽約資格；合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟擔保；合同的履行是否正常；違約責任的處理是否符合規(guī)定等等。
　　5、績效評價
　　績效評價是績效審計的一個重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評價經(jīng)濟活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性。效率性（Efficiency）指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否實現(xiàn)預(yù)定目標和達到預(yù)期效果；經(jīng)濟性(Economy)指投入的各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約，是否合理?？冃гu價是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績效評價體系，通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價，分析經(jīng)濟效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和奮斗的方向，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。
　　6、資產(chǎn)重組審計
　　資產(chǎn)重組審計是適應(yīng)我國企業(yè)的資產(chǎn)重組活動而產(chǎn)生的，已成為當前內(nèi)部審計的一項重要的工作。資產(chǎn)重組審計是一項政策性和操作性都非常強的工作，要求審計人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過程。在資產(chǎn)重組前，對被收購兼并企業(yè)的情況進行深入了解，摸清資產(chǎn)價值、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營管理和盈虧情況，并對其市場現(xiàn)狀與潛力進行可行性分析，給重組決策方案提供有力的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)重組過程中，應(yīng)配合社會中介機構(gòu)組織參與資產(chǎn)評估，正確評價企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀和價值，尤其是要做好產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)變動審計。具體來說，應(yīng)針對資產(chǎn)重組的不同類型確定審計重點。在資產(chǎn)重組以后，應(yīng)針對產(chǎn)權(quán)變動后賬務(wù)處理的合規(guī)性、合法性進行審計，維護企業(yè)的正當權(quán)益。