(一)把握逃稅罪數(shù)額和比例上的要求
刑法對納稅人和扣繳義務(wù)人的逃稅行為規(guī)定了不同的定罪標(biāo)準(zhǔn):納稅人的定罪標(biāo)準(zhǔn)為“數(shù)額+比例”,即既要數(shù)額較大,又要達(dá)到一定的比例;扣繳義務(wù)人的定罪標(biāo)準(zhǔn)僅為“數(shù)額”,即數(shù)額較大。2010年5月,*6人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》對逃稅行為的定罪標(biāo)準(zhǔn)予以明確,凡符合下列情形,均應(yīng)予立案追訴:一是納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款,數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;二是納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰,又逃避繳納稅款,數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;三是扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額在五萬元以上的。
?。ǘ╆P(guān)注不予追究刑事責(zé)任的特別條款
修正案(七)在1997年刑法第二百零一條的基礎(chǔ)上增加了第四款,作為不予追究刑事責(zé)任的特別條款。對于不予追究刑事責(zé)任的特別條款的理解,在審計實務(wù)中,應(yīng)注意把握以下兩點:首先,正確理解不予追究刑事責(zé)任的前提條件。對逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例,已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯,滿足以下3個條件可不予追究刑事責(zé)任:一是在稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款;二是繳納滯納金;三是已受到稅務(wù)機關(guān)行政處罰。需要注意的是,納稅人在公安機關(guān)立案后才補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,仍要追究刑事責(zé)任。其次,正確理解不免除刑事責(zé)任的兩種情形。一是“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰”,該情形為納稅人前次因逃稅罪被判處刑罰執(zhí)行完畢后,在五年內(nèi)又犯逃稅行為的,前次刑罰的執(zhí)行既包括主刑的執(zhí)行,也包括附加刑的執(zhí)行。二是“被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰”,稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰必須是針對納稅人的逃稅行為,如果是因違反稅收管理法而由稅務(wù)機關(guān)做出的行政處罰則不屬于此處的二次行政處罰規(guī)定。同時,兩次行政處罰必須是針對同一納稅主體做出的,如果前次是針對自然人的,后次是針對該自然人設(shè)立的法人的,也不屬于兩次行政處罰規(guī)定。
?。ㄈ┟鞔_偷稅罪修改以后的溯及力
根據(jù)刑法總則第十二條規(guī)定,對修正案(七)之前發(fā)生的行為適用不溯及既往和從舊兼從輕的原則。如果1997年刑法認(rèn)為是犯罪,修正案(七)也認(rèn)為是犯罪,依照刑法總則第四章第八節(jié)關(guān)于時效的規(guī)定應(yīng)當(dāng)追訴的,按照1997年刑法追究刑事責(zé)任;如果修正案(七)不認(rèn)為是犯罪或者規(guī)定的處刑較輕的,適用修正案(七)的規(guī)定。即對刑法修訂前的偷稅犯罪行為還應(yīng)當(dāng)追究,但在決定是否追究刑事責(zé)任時有兩點需要注意:一是看行為人是否符合修訂后刑法規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任的3個條件,對于符合條件的可不追究刑事責(zé)任;二是看行為人逃稅的數(shù)額是否達(dá)到“數(shù)額較大”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例。
(四)確定審計移送處理的主送機關(guān)
根據(jù)修正案(七)的不予追究刑事責(zé)任的特別條款,對逃稅行為是否需追究刑事責(zé)任主要看逃稅人是否滿足法律規(guī)定的3個前提條件才能確定,而這3個條件主要看逃稅人能否積極與稅務(wù)機關(guān)配合,補繳稅款和繳納滯納金,接受稅務(wù)機關(guān)行政處罰。即涉嫌逃稅罪的納稅人應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)先行行政處罰,然后根據(jù)納稅人是否接受處罰再考慮是否應(yīng)追究刑事責(zé)任。因此,審計實務(wù)中,對于查處的逃稅案件,應(yīng)移送稅務(wù)機關(guān)處理,其他涉稅犯罪案件,仍移送公安機關(guān)處理。
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