會(huì)計(jì)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國際化的必然要求。在這個(gè)過程中,跨國公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。資本市場(chǎng)的國際化與跨國公司的發(fā)展互為作用,從而為會(huì)計(jì)國際化提供了更為廣闊的空間。
  1、跨國公司的發(fā)展與會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)。20世紀(jì)60年代,跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。隨著全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大,出于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、增加利潤乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的,跨國公司的發(fā)展形式也在逐漸演變。當(dāng)代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營的決策權(quán)叫。會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的初衷就是規(guī)范跨國公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告,這是東道國乃至居住國政府對(duì)跨國公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求,也是跨國公司內(nèi)部提高經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策、管理成本與效率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的工作水平的需要。因此,跨國公司的發(fā)展,有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)。
  1973年由主要發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起創(chuàng)立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC),為建立和發(fā)展跨國公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出了不懈的努力和卓越的貢獻(xiàn)。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組也為此做了大量工作。應(yīng)當(dāng)承認(rèn),近年來國際資本市場(chǎng)有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào),而國際資本市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)成就與跨國公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范之間的關(guān)系則是不言而喻的。
  2、資本市場(chǎng)國際化與證券委員會(huì)國際組織的相關(guān)努力。近年來,跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動(dòng)日益增多,資本市場(chǎng)國際化的程度正在不斷提高,使得證券監(jiān)管面臨更多的問題,特別是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題。有鑒于此,證券委員會(huì)國際組織International Organization of Securities Commissions, IOSCO)自1993年開始關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則建設(shè)工作,并在195年與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽定了關(guān)于制定和推行核心準(zhǔn)則的協(xié)議,承諾將一套合理完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即核心準(zhǔn)則(core stanaards)作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個(gè)必要的組成部分,以規(guī)范跨國發(fā)行證券和股票上市公司的財(cái)務(wù)揭示。1999年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成了核心準(zhǔn)則的制定工作,2000年證券委員會(huì)國際組織的技術(shù)委員會(huì)完成了對(duì)核心準(zhǔn)則的審查并提出推薦建議,同年,證券委員會(huì)國際組織采納其技術(shù)委員會(huì)的建議,向其成員推薦核心準(zhǔn)則。由此,一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循其本國的會(huì)計(jì)要求和國際會(huì)計(jì)委員會(huì)核心準(zhǔn)則,或者其本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)符合國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則,這家公司就可以在世界各地接受國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市,而無須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。很顯然,這對(duì)于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本,提高證券市場(chǎng)效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。同時(shí),也自然會(huì)對(duì)不接受國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所的業(yè)務(wù)發(fā)展構(gòu)成相應(yīng)的限制,從而降低有關(guān)國家資本市場(chǎng)的融資能力。
  3、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了來自國際資本市場(chǎng)的強(qiáng)有力的支持,從而獲得日益廣泛的認(rèn)可。截至1999年12月,納人證券交易所國際聯(lián)盟(FIBV)和歐亞證券交易所聯(lián)盟(FEAS)統(tǒng)計(jì)的62個(gè)國家相地區(qū)的85個(gè)證券交易所中,已有67個(gè)證券交易所允許在本國或本地區(qū)發(fā)行證券的外國公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,其中包括世界絕大多數(shù)著名大證券交易所。會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)己經(jīng)成為各國政府增強(qiáng)本國資本市場(chǎng)的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司降低進(jìn)入國際資本市場(chǎng)的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮,也成為各國之間加強(qiáng)會(huì)計(jì)的理解、溝通和交流的重要方面。
  據(jù)改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB,2001)秘書處不完全統(tǒng)計(jì),全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共209個(gè)(包括世界銀行)。1998年,世界100強(qiáng)中有9家公司聲稱采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會(huì)(Basel Committee on Banking Supervision)于2000年4月完成了對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面評(píng)估,并表示支持IASC的準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際協(xié)調(diào)。歐盟(EU)委員會(huì)也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2仍5年采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。此前,世貿(mào)組織在1996年新加坡部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議、西方財(cái)長(zhǎng)及央行行長(zhǎng)在198年的華盛頓會(huì)議上都表示支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年,世界銀行還要求石大國際審計(jì)事務(wù)所只對(duì)遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亞洲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽證。
  國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB,2001)最近的資料顯示,納入其網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)的132個(gè)國家和地區(qū)中,有106個(gè)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)組織是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟(IASC)的成員。該網(wǎng)站從不同渠道,包括向公眾征集各國在會(huì)計(jì)法規(guī)和證券市場(chǎng)規(guī)范等方面采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。但是,由于各國情況千差萬別,時(shí)滯問題或多或少也會(huì)存在,數(shù)據(jù)來源的官方或職業(yè)背景無法完全得到有效保證,因而很難做出有效統(tǒng)計(jì)。就現(xiàn)有資料可大體描述如下:有極少數(shù)國家的資料全部或部分缺失,有一些國家表示不采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司和本國上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,有一些國家或者在國家準(zhǔn)則方面或者在證券監(jiān)管披露方面基于或參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或二者兼而有之,有一些國家雖然單獨(dú)制定國家準(zhǔn)則但其國家準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下基于或類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(我國屬于這種情況),少數(shù)國家采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國家準(zhǔn)則。概括地說,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)為大多數(shù)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)所關(guān)注,并對(duì)之發(fā)生或多或少的影響。
  應(yīng)當(dāng)指出,各國資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露要求符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況與國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)情況不盡相同。畢竟,對(duì)于證券交易所而言,吸引外國公司前來上市和發(fā)行證券的利益動(dòng)因是易于理解的,而其接受根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的外國公司前來上市和發(fā)行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場(chǎng)的監(jiān)管者,允許前來上市和發(fā)行證券的外國公司依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)于一國的資本市場(chǎng)的利弊的衡量,可能與相應(yīng)的融資潛力、利益及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力的權(quán)衡密切相關(guān)?! ?div style="text-align: center;">