［摘要］現(xiàn)金流量管理作為財(cái)務(wù)管理的核心，越來越受到企業(yè)的重視，不少企業(yè)集團(tuán)開始實(shí)行收支兩條線資金管理模式。本文對收支兩條線的特征、實(shí)施前提條件及實(shí)施中應(yīng)注意的問題作了初步探討。
　　收支兩條線，指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(fèi)（含政府性基金）和罰沒收入，實(shí)行收入與支出兩條線管理，即收入按規(guī)定全額上繳國庫或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；在執(zhí)收執(zhí)罰單位需要使用資金時(shí)，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國庫或預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥付。由于收支兩條線管理較好地實(shí)現(xiàn)了資金的監(jiān)管和控制，不少企業(yè)集團(tuán)借鑒這一原理，用于集團(tuán)內(nèi)部的資金管理，形成企業(yè)收支兩條線資金管理模式。
　　一、收支兩條線資金管理的特征
　　現(xiàn)金流量管理是財(cái)務(wù)管理的核心。目前很多企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部資金實(shí)行集中化管理，而其中的一種方式就是收支兩條線，它的關(guān)鍵在于將各分（子）公司的收入和支出分開管理，現(xiàn)金收入必須全部上收至集團(tuán)總部，需要用款時(shí)再由集團(tuán)總部下劃至各分（子）公司。
　　收支兩條線可以提高資金使用效益，加強(qiáng)對分（子）公司的資金控制。通過收支兩條線實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，可以起到調(diào)劑各企業(yè)資金有無和形成資金池的作用，提高整個(gè)集團(tuán)的資金效益。同時(shí)，通過收入的及時(shí)上收和支出的下劃，集團(tuán)總部可及時(shí)了解各分（子）公司的資金狀況，有利于進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制。
　　二、收支兩條線實(shí)施的條件
　?。ㄒ唬┚邆鋵?shí)施全面預(yù)算管理的能力
　　全面預(yù)算管理是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為指導(dǎo)，根據(jù)外部社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的機(jī)遇和需求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，分配資源，完成既定資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所實(shí)施的預(yù)測、規(guī)劃、決策、實(shí)施和考核的管理模式。它是一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段，即將企業(yè)一切業(yè)務(wù)收支都納入預(yù)算，按預(yù)算執(zhí)行情況考核業(yè)績。
　　收支兩條線中“收”的集中為全面預(yù)算管理提供了基礎(chǔ)，只有在“收”的基礎(chǔ)上，預(yù)算才有可能成為硬約束。同時(shí)，在“支”的方面，雖然最終支出數(shù)以集團(tuán)總部審核為準(zhǔn)，但如果沒有建立全面預(yù)算，沒有對各項(xiàng)支出的規(guī)劃，支只能是一種軟約束。各分（子）公司出于自身利益考慮，會傾向于虛報(bào)開支數(shù)額，而總部人員無法了解各子公司的真實(shí)情況，在無據(jù)可依的情況下只能是憑經(jīng)驗(yàn)審定需要下劃的數(shù)額，這將導(dǎo)致收支兩條線無法達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，集團(tuán)總部難以對子公司的資金實(shí)施有效控制。
　　（二）對子公司能夠?qū)嵤?qiáng)有力的控制
　　收支兩條線實(shí)施后，所有的收入將集中至集團(tuán)總部，資金沉淀在集團(tuán)總部，資金集中的收益由總部獲得。同時(shí)，資金的使用需先經(jīng)過集團(tuán)總部審核，再也不能由各分（子）公司自由支配。這就要求集團(tuán)總部對各子公司有較強(qiáng)的控制權(quán)。因此，收支兩條線較適用于分公司較多或者在子公司中有較大控制權(quán)的單位。
　　三、收支兩條線實(shí)施中需注意的問題
　?。ㄒ唬┓婪蹲兆Ш退皆O(shè)小金庫
　　收支兩條線雖然將收入和支出分開，但仍然存在坐支的空間，即分（子）公司在收到款項(xiàng)后馬上支付款項(xiàng)。為此，實(shí)行雙賬戶管理的企業(yè)集團(tuán)，可由集團(tuán)總部、分（子）公司與銀行或財(cái)務(wù)公司簽訂合同，約定收入戶除了向集團(tuán)總部上收資金外不得用于其他支付，支出戶除了收取集團(tuán)總部下劃的資金外不得用于收取其他款項(xiàng)；實(shí)行單賬戶管理的企業(yè)集團(tuán)，由于收和支都在同一賬戶內(nèi)，無法限定收和支的對象，可考慮與銀行或財(cái)務(wù)公司約定加大資金上收的頻率，如一天上收兩次或三次。此外，應(yīng)嚴(yán)格要求各分（子）公司清理賬戶，除按收支兩條線要求開設(shè)的賬戶外不得再設(shè)立其他賬戶，并通過報(bào)表核對、實(shí)地了解等方式定期檢查執(zhí)行情況，加大處罰力度。
　?。ǘ┳⒁庀聞澘铐?xiàng)的準(zhǔn)確性
　　由于集團(tuán)總部人員不可能完全了解所有分（子）公司的情況，在集團(tuán)總部及分（子）公司之間存在著信息不對稱的問題。出于自身利益考慮，分（子）公司財(cái)務(wù)人員會盡量多申請款項(xiàng)，而集團(tuán)總部則不希望過多的資金滯留在子公司，降低資金使用效益，因此有時(shí)會出現(xiàn)子公司虛報(bào)支出項(xiàng)目金額集團(tuán)總部發(fā)現(xiàn)后在下次核減撥付金額子公司虛報(bào)更大金額的情況，兩者之間的博弈需在一定時(shí)間后才能達(dá)到平衡。為*5限度地減少這樣的問題，一是需要將預(yù)算做細(xì)，將年度預(yù)算分解到季度、月度甚至是周，在預(yù)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目才予以審批，二是可以考慮在符合成本效益的原則下加大撥付的頻率，如按月上報(bào)預(yù)算，按周撥付，以減少資金的沉淀；三是可以加大對現(xiàn)金流量預(yù)算準(zhǔn)確性的考核力度，如一年內(nèi)超過三次預(yù)算偏差在10%以上的相應(yīng)扣減考核分?jǐn)?shù)。
　?。ㄈ┛紤]預(yù)算外資金的撥付
　　由于市場情況不斷變化，預(yù)算不可能對所有情況都進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。在出現(xiàn)預(yù)算范圍之外的款項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)由分（子）公司提出申請，經(jīng)分（子）公司相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)，并報(bào)集團(tuán)總部審批，在審批后再予以撥付。
　?。ㄋ模?yīng)收款項(xiàng)仍主要由子公司催收
　　實(shí)行收支兩條線是對資金進(jìn)行集中管理，子公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)仍應(yīng)由其具體負(fù)責(zé)，不應(yīng)將應(yīng)收賬款的催收責(zé)任轉(zhuǎn)移至集團(tuán)總部，否則集團(tuán)總部在人力和物力上無法保證，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法及時(shí)回收。為防止資金上收后子公司不積極催收應(yīng)收賬款，可以結(jié)合單位實(shí)際情況在考核中設(shè)置應(yīng)收賬款回收率等指標(biāo)。
　?。ㄎ澹┬枨逦涗浉髯庸粳F(xiàn)金結(jié)余
　　收支兩條線將所有收入上收至集團(tuán)總部，可以在一定程度上調(diào)劑各分（子）公司之間的資金有無，起到降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的作用，但由于子公司是獨(dú)立的主體，在集團(tuán)總部賬戶上和會計(jì)記錄中仍需清晰反映各子公司的資金結(jié)余。各子公司現(xiàn)金流不充裕時(shí)，應(yīng)以各子公司為主體借入款項(xiàng)，以分清經(jīng)營責(zé)任，適當(dāng)增加子公司經(jīng)營壓力，并適當(dāng)利用財(cái)務(wù)杠桿。為節(jié)約集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則可考慮在資金盈余和資金短缺的子公司之間進(jìn)行委托貸款。
　?。┩晟葡嚓P(guān)流程和制度
　　收支兩條線涉及的單位多，金額大，筆數(shù)多，因此，在實(shí)行收支兩條線資金管理模式的過程中，要構(gòu)建合理的收支兩條線資金管理流程，還應(yīng)建立健全相關(guān)制度，如賬戶使用和管理制度、賬戶核對制度（包括銀行賬戶核對和會計(jì)往來賬務(wù)核對）、預(yù)算審批制度、考核制度和內(nèi)部稽核制度等，并保證其落實(shí)到位。