中國的會計界近幾年一直致力于打造通用的會計準則，以便更好的服務(wù)于財務(wù)會計。這在世界著名管理會計大師、美國哈佛商學院教授羅伯特•卡普蘭看來同樣是至關(guān)重要的。不過他也指出，盡管擁有這樣一套統(tǒng)一的會計準則可以提高企業(yè)經(jīng)營的透明度，幫助中國企業(yè)進一步改善治理。但是因為財務(wù)會計和財務(wù)報表所提供的信息是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行之后的信息，所以財務(wù)會計和財務(wù)報表就是一項滯后指標。
　　“對目前的中國企業(yè)而言，他們更需要管理會計。一方面，管理會計不僅可以更準確地衡量出所有產(chǎn)品和服務(wù)的成本和利潤，并具備著更準確的成本計算方法，同時也能夠衡量從某個單獨的客戶身上能否獲利或者是否會受到損失。因此，管理會計在企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中、在衡量企業(yè)戰(zhàn)略是否正常運行等方面扮演著非常重要的角色。”卡普蘭在出席由上海國家會計學院舉辦的“管理會計塑造競爭力”論壇間隙，接受本刊記者采訪時如是表示，他稱，管理會計會產(chǎn)生有價值的信息，混合所有的需求來支持企業(yè)。
　　轉(zhuǎn)型方法
　　一直以來，中國企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要集中在為客戶提供最低成本的產(chǎn)品和服務(wù)上。但是過去幾年，在人工成本不斷上升、人民幣不斷升值等多重因素的打壓下，中國企業(yè)很難再以低成本優(yōu)勢在市場競爭中勝出。因此從低價格轉(zhuǎn)化為差異化的價值主張就成為了企業(yè)的轉(zhuǎn)型需求。而對目前的中國企業(yè)而言，面臨的一大挑戰(zhàn)就在于怎樣選擇合適的價值主張。同時，在轉(zhuǎn)型的過程當中，中國的企業(yè)對勞動成本的認知也會發(fā)生重大改變：隨著企業(yè)的生產(chǎn)活動經(jīng)營活動開始轉(zhuǎn)為增值型活動，企業(yè)會更多的以客戶為中心，在這種市場經(jīng)營環(huán)境當中，企業(yè)不能在只注重于與消費者的單筆交易，更應看重怎樣與客戶建立長期、并未客戶創(chuàng)造價值的關(guān)系。
　　對此，卡普蘭表示，隨著企業(yè)與市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的管理會計體系也同樣面臨著挑戰(zhàn)，其一就是現(xiàn)有的會計體系，包括新推出的會計準則，都忽略了無形資產(chǎn)所扮演的重要角色。“事實上，無形資產(chǎn)才是企業(yè)建立可持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本。”在卡普蘭看來，無形資產(chǎn)是指目前財務(wù)會計們所無法理解、無法很好描述的資產(chǎn)。比如有形資產(chǎn)是指可以看得到摸得著的資產(chǎn)，如廠房、設(shè)備、庫存存貨、現(xiàn)金、應收賬款等，財務(wù)會計對這種有形資產(chǎn)可以進行精準的會計核算。但對企業(yè)而言，忠實的客戶、優(yōu)秀的員工、新產(chǎn)品和服務(wù)同樣是寶貴的，財務(wù)會計們卻無法這些進行有效估值，這就是無形資產(chǎn)。
　　“如果沒有辦法衡量，就沒有辦法很好的管理。”卡普蘭說，“中國企業(yè)的轉(zhuǎn)型過程中，最寶貴的資產(chǎn)就是這種無形資產(chǎn)，而這種無形資產(chǎn)也會導致企業(yè)的財務(wù)管理者們產(chǎn)生這樣的思考：怎樣量化、怎樣衡量？當然，財務(wù)會計師們肯定沒有辦法解決這個問題。這就是為什么23年前，我同平衡計分卡的共同創(chuàng)造者走到了一起，我們試圖找出一些恰當?shù)暮饬恐笜?，來衡量這些對于企業(yè)來說越來越重要的資產(chǎn)，包括員工的組織文化、質(zhì)量創(chuàng)新以及客戶關(guān)系，并試圖看出這些要素對于一個企業(yè)長期的財務(wù)績效會有怎樣的貢獻。所以平衡計分卡是一種管理會計的創(chuàng)新方法，它所提供的信息遠遠不止財務(wù)會計所提供給的信息。”
　　卡普蘭指出，企業(yè)在使用平衡計分卡關(guān)鍵績效指標(KPI)需要結(jié)合戰(zhàn)略、顧客、產(chǎn)品質(zhì)量等戰(zhàn)略實施，并創(chuàng)新人們的目光。一般而言，企業(yè)可以讓高級經(jīng)理人用20~30的考核指標來衡量這方面的工作，并且周期性的回顧這些指標。但在轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)應該用更多的考核指標來進行商業(yè)運營。在實施階段，企業(yè)員工需要一個考核指標的儀表盤來指導日常工作，這個考核指標的儀表盤必須根據(jù)衡量平衡計分卡來設(shè)計。“所有員工都參與那些企業(yè)的*5期待的戰(zhàn)略，整個企業(yè)就可以緊密聯(lián)系儀表盤上寫的指數(shù)來完成考核指標，這樣員工就可以在儀表盤上看到從而引導他們的工作。”卡普蘭說。
　　管理需要
　　目前企業(yè)之間的競爭更多的表現(xiàn)在多樣化、訂制化的產(chǎn)品，以及企業(yè)自身試圖將產(chǎn)品與服務(wù)銷售到全球更多的顧客手上。但這種情況會使企業(yè)為客戶做越來越多的事情。而如果企業(yè)還只是采用傳統(tǒng)的成本核算方法，很可能會得到一些錯誤的信號，比如企業(yè)不清楚在哪里掙錢、在哪里虧損，不清楚每一個產(chǎn)品、每一個服務(wù)在每一個客戶身上掙了多少虧了多少等待。同時，對于那些正在進行從低成本戰(zhàn)略到差異化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的企業(yè)而言，差異化戰(zhàn)略一方面要求他們的產(chǎn)品和服務(wù)具備更多的特點，但另一方面，實施差異化戰(zhàn)略后的利潤并不一定增加，因為真正的差異化要看產(chǎn)品帶來的收入增加是否超過了成本的增加。
　　對此，卡普蘭認為，差異化并非唾手可得，真正的差異化意味著企業(yè)生產(chǎn)周期更短，企業(yè)要做更多的排程，做更多的采購，并要提供更多的工程技術(shù)以及行政方面的支持。而這就需要管理會計中一條非常重要的匹配原則，即收入的增加必須得到成本增加的匹配，而這也是為什么基于作業(yè)的成本核算法非常重要的原因。“因為作業(yè)成本法的目的就是要將成本一直向下驅(qū)動，找到每一個產(chǎn)品、服務(wù)和每一個客戶所對應的成本。事實上，如果在實施戰(zhàn)略差異的時候，沒有一個準確的成本核算系統(tǒng)來進行匹配的話，幾乎就會是一個失敗的前奏。所以財務(wù)會計可以將所有的成本像攤花生醬一樣的攤到所有的產(chǎn)品和服務(wù)上，而對客戶身上的成本則忽略不記，這對管理會計來說是不可接受的。”卡普蘭說，真正的管理會計實踐會考慮到一個準確的成本分配，不但包括所有的直接成本（物料成本和勞工成本），還會考慮到所有的間接成本，包括支持產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、產(chǎn)品的銷售和服務(wù)的間接成本，而這些正是目前企業(yè)所需要的。
　　另一方面，盡管大多企業(yè)的戰(zhàn)略非常成功，但有些企業(yè)也會越來越多暴露在不恰當?shù)娘L險之下。傳統(tǒng)的風險管理方法強調(diào)的是企業(yè)遵守要各種規(guī)則，避免欺詐行為，這些內(nèi)容對現(xiàn)在的企業(yè)來說仍然重要。在卡普蘭看來，目前企業(yè)需要一個強大的控制體系、內(nèi)審體系以及一些財務(wù)報告，以避免發(fā)生一些非法的、不道德的行為。但卡普蘭指出，戰(zhàn)略本身就隱含風險，所以良好的戰(zhàn)略風險管理的*9步就是要識別出企業(yè)為了實施自己的戰(zhàn)略，主動承擔了哪些風險。而風險管理者的角色不在于識別出這些風險之后消除他們，是在識別出這些風險之后管理他們，使得企業(yè)為了執(zhí)行戰(zhàn)略能夠承擔相關(guān)的風險，獲得超額的回報率。同時，在企業(yè)中，管理會計師就應該扮演風險發(fā)現(xiàn)者和風險管理者的角色，為企業(yè)創(chuàng)造價值、增加價值。
　　“值得注意的是，中國企業(yè)的CFO在推行管理會計過程中要明確兩個責任，即在企業(yè)運營系統(tǒng)中，CFO本身要熟悉商業(yè)運營的管理會計，每個月要根據(jù)財務(wù)標準收集事務(wù)產(chǎn)生財務(wù)報告。同時CFO可以把團隊分成兩個部分，其中一個團隊負責記錄每個月的外部報告，關(guān)注生產(chǎn)完整的財務(wù)報表，另一團隊則通過收集信息做出外部決定判斷。我相信，中國企業(yè)的CFO明白不同團隊的重要性，作為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)高管，他們會通過運用管理會計生產(chǎn)出對企業(yè)有價值的信息。”卡普蘭對記者說。