某公司通過從事外購部件并進(jìn)行組織銷售收音機(jī)。一個收音機(jī)需要三個部件材料。一單位部件材料的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)價格為6.5元,實際采購價格為6.8元。生產(chǎn)經(jīng)理想通過采購質(zhì)量較差的材料來維持當(dāng)前的利潤水平,他們知道這樣做是違反公司政策的,會計師剛好聽到生產(chǎn)經(jīng)理的交流內(nèi)容。以下是當(dāng)月部件采購和實際應(yīng)用的數(shù)量。
  部件采購數(shù)量12,000
  部件實際生產(chǎn)應(yīng)用數(shù)量10,000
  收音機(jī)當(dāng)月的生產(chǎn)數(shù)量3,000
 ?。?)請寫出差異分析的兩個優(yōu)點。
  (2)材料價格差異和材料數(shù)量差異是多少,寫出計算過程。
 ?。?)請分析出現(xiàn)價格差異和用量差異的至少一個原因
  (4)請列舉差異分析的缺點。
  (5)生產(chǎn)經(jīng)理他們違反了IMA什么準(zhǔn)則?會計師應(yīng)當(dāng)如何按照IMA準(zhǔn)則解決面臨的道德沖突?
  答案解析
 ?。?)請寫出差異分析的兩個優(yōu)點。
  差異分析能夠幫助企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營方面的評估、監(jiān)控和改善
  差異分析能夠幫助企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營人員方面進(jìn)行客觀合理的績效評估
  差異分析通過尋找和觀察不利差異和有利差異,能夠評估在連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的條件下各環(huán)節(jié)進(jìn)行的協(xié)調(diào)性是否達(dá)到要求
 ?。?)材料價格差異和材料數(shù)量差異是多少,寫出計算過程。
  價格差異
  價格差異=實際投入量*實際價格-實際投入量*標(biāo)準(zhǔn)價格
  *9,按照采購數(shù)量走。
  12,000*6.8—12,000*6.5=3,600(不利)
  第二,按照實際應(yīng)用走。
  10,000*6.8—10,000*6.5=3,000(不利)
  數(shù)量差異:
  數(shù)量差異=實際投入量*標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)投入量*標(biāo)準(zhǔn)價格
  10,000*6.5-3000*3*6.5=6500(不利)
 ?。?)請分析出現(xiàn)價格差異和用量差異的至少一個原因
  市場上原材料稀缺、供應(yīng)商產(chǎn)能不夠,都可能會導(dǎo)致采購的實際價格偏高,造成價格過高,形成材料的不利價格差異。
  生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中控制不利,員工對原材料處理不仔細(xì),都會導(dǎo)致原材料用量偏多,造成材料的不利用量差異。
 ?。?)請列舉差異分析的缺點。
  1.差異分析僅僅能夠定量地告知某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)是否和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異,但是并不能全面地揭示差異產(chǎn)生的原因和實際出現(xiàn)的情況。
  2.如果標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不合理,那么差異分析無法揭示生產(chǎn)經(jīng)營的問題。差異分析是徒勞的。
  3.僅僅單部門或者單經(jīng)營環(huán)節(jié)的差異分析未必能夠揭示生產(chǎn)出現(xiàn)有效或者無效的真實情況,因為該部門的差異原因可能來自在生產(chǎn)價值鏈上的其他環(huán)節(jié)的有效或者無效情況。
 ?。?)生產(chǎn)經(jīng)理他們違反了IMA什么準(zhǔn)則?會計師應(yīng)當(dāng)如何按照IMA準(zhǔn)則解決面臨的道德沖突?
  生產(chǎn)經(jīng)理首先違法了誠實準(zhǔn)則,因為他知道采購質(zhì)量更差的產(chǎn)品不符合企業(yè)的利益。同時,他也違反了能力準(zhǔn)則,因為他沒有按照法律法規(guī)做事情。故此,他也違法了可信的準(zhǔn)則,因為他的所做所謂無法讓人認(rèn)可和相信。會計師聽到了交流內(nèi)容,他應(yīng)當(dāng)按照以下IMA的方式來解決面臨的道德沖突:
  首先應(yīng)查閱其公司關(guān)于生產(chǎn)采購方面的相關(guān)政策,如果政策存在,按政策要求進(jìn)行處理。
  如果不存在這些政策,或這些政策不能解決沖突:
  1.與直接上司討論。如直接上司牽涉這些問題,應(yīng)將問題提交給再上一個級別管理者
  2.如果直接上司是CEO或同級別,可接受的核準(zhǔn)方可能是一個團(tuán)體,如審計委員會、執(zhí)行委員會、董事會、理事會或企業(yè)所有者。除非該問題違反了法律,否則不宜與組織之外的人士溝通
  3.通過與IMA道德顧問或其他中立顧問進(jìn)行保密討論而澄清相關(guān)道德問題
  4.向律師咨詢與沖突有關(guān)的法律義務(wù)和權(quán)力