第二章 審計(jì)計(jì)劃

　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：
　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)就是編制審計(jì)計(jì)劃前所需要完成的工作。
　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的
　　1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；
　　2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；
　　3.與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
　　二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容
　　1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；
　　2.評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；
　　3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。
　　雖然保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，但是這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其他審計(jì)工作之前，以確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。
　　在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
 
　　重要性：
　　一、重要性的含義
　　重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：
　　(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；
　　(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；
　　(3)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
　　注意：
　　*9，不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響；
　　第二，重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；
　　第三，在計(jì)劃審計(jì)工作和形成審計(jì)結(jié)論階段都要運(yùn)用重要性水平；
　　第四，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系；
　　第五，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額(實(shí)際執(zhí)行的重要性)，以便評估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平 (將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的 影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。
　　二、重要性水平的確定
　　確定的時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)
　　確定時(shí)需要考慮的因素：對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。
　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
　　注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
　　注意：
　　*9，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。
　　第二，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
　　2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
　　(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性
　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。
　　注意：
　　實(shí)際執(zhí)行的重要性為整體重要性50%的情況：(1)非連續(xù)審計(jì)；(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。
　　75%的具體情況：(1)連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。
　　(四)審計(jì)過程中修改重要性
　　注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
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