2016年注冊會計師審計考試第四章知識點
第四章 審計抽樣
知識點：審計抽樣基本理論知識
1.審計抽樣的適用的范圍
（1）風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。
（2）控制測試：
①當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；
②對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。
（3）實質性程序：
①在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在性），或對某些金額作出獨立估計（如陳舊存貨的價值）；
②在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。
2.抽樣風險與（由抽樣引起的風險）非抽樣風險
只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量成反向關系。控制抽樣風險的*10途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風險越低。
（1）控制測試時的抽樣風險
①信賴過度風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風險“低于”實際水平，從而影響審計“效果”。
②信賴不足風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風險“高于”實際水平，從而影響審計“效率”。
（2）細節(jié)測試時的抽樣風險
①誤受風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計“效果”。
②誤拒風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計“效率”。
只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。
非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。
3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用
注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。
（1）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果。
（2）統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。
（3）非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。
統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別
（1）在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化
非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
（2）在評價抽樣結果時：統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風險
非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風險的存在但不能量化
4.審計抽樣與職業(yè)判斷
不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。
分層。如果總體存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。
5.審計抽樣與審計程序
對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。
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