CTA備考稅法一消費稅易錯點匯總（一）

　　名詞解釋：消費稅(Consumer tax)是以消費品Consumption tax(消費行為)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。
　　1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應交納的消費稅。解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼!
　　2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當月用自產(chǎn)卷煙贈送其關聯(lián)企業(yè)卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅解答：組成計說價格=100(1+10%)/(1-45%) 消費稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點中的重點。
　　3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金(x)。
　　4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅(x)。
　　5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)。
　　6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/(1+17%)*17%-(10+10/(1+17%))*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/(1-30%)*30% 乙繳納增值稅：[10+10/(1+17%)]*17%-10/(1+17%)*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。