答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的差異
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好：
為什么這里計(jì)稅依據(jù)大部分是出口發(fā)票或者是離岸價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算呢?出口退稅退的是已經(jīng)交過(guò)的稅，按理應(yīng)該是以原來(lái)交稅依據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算，按照出口發(fā)票和離岸價(jià)不合理吧?比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)，現(xiàn)加工后價(jià)值成200萬(wàn)，難道以200萬(wàn)來(lái)算退稅嗎?顯然不對(duì)呀?
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
首先我們應(yīng)該明確，我們所說(shuō)的增值稅的出口退稅，退的是以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅，也就是承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅。
外貿(mào)企業(yè)是從生產(chǎn)企業(yè)處購(gòu)進(jìn)貨物，然后將貨物出口。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，就是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)候，用不含稅的價(jià)款*增值稅稅率。所以外購(gòu)企業(yè)出口退稅，可以直接用購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)*出口退稅率。因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)可以通過(guò)增值稅專用發(fā)票得到出口貨物的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，所以可以用購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算。
但是對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物直接自己出口。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，是以前購(gòu)進(jìn)原材料以及生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(包括原料、輔料、水電費(fèi)等的各種進(jìn)項(xiàng)稅)。但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅不能準(zhǔn)確的區(qū)分開出口的貨物中到底含有多少(因?yàn)榭偟倪M(jìn)項(xiàng)稅要生產(chǎn)很多的產(chǎn)品，可能還有內(nèi)銷的和在產(chǎn)品)，所以為了方便計(jì)算，稅法規(guī)統(tǒng)一用出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算免抵退稅額。因?yàn)榭鄢x岸價(jià)可能價(jià)格要高于購(gòu)進(jìn)價(jià)格，所以一般退稅率都要低于征稅率。
生產(chǎn)企業(yè)用離岸價(jià)計(jì)算是沒(méi)有辦法的辦法，所以計(jì)算的是一個(gè)大約的數(shù)，不是具體的之前承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)橹暗降壮袚?dān)了多少進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)辦法計(jì)算。