會(huì)計(jì)監(jiān)督:
  上海會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》
     第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督分為:?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
        一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
  (一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念
  單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
  《會(huì)計(jì)法》第二十七條中規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。
”  單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下方面:
  1.保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。
  2.保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
  3.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行,保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
  4.保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬簿,使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。
  5.保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
  (二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象
  1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。
  2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
  (三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求
  《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。
”  單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:
  1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。
  第一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護(hù)保管等應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或者部門。
  第二,辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)各個(gè)步驟應(yīng)該指派給不同的人員或者部門承擔(dān)。
  第三,會(huì)計(jì)工作的責(zé)任應(yīng)該劃分。
  2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。
  第一,單位的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍應(yīng)該劃定。
  第二,重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策人員和執(zhí)行人員應(yīng)該實(shí)行分離。
  第三,重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)該有固定的程序。
  3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。
  單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)進(jìn)一步明確如下規(guī)定:
  第一,財(cái)產(chǎn)清查的范圍;
  第二,財(cái)產(chǎn)清查的期限;
  第三,財(cái)產(chǎn)清查的組織程序。
  4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。按照這一要求,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確如下規(guī)定:
  第一,單位的會(huì)計(jì)資料必須定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
  第二,單位內(nèi)部必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員,而且要保證其為發(fā)揮作用。
  第三,結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序作出明確規(guī)定。
  (四)單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)
  《會(huì)計(jì)法》第二十八條第一款規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
”    第一,單位負(fù)責(zé)人必須增強(qiáng)法制觀念,強(qiáng)化守法意識(shí)。
     第二,單位負(fù)責(zé)人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
  第三,單位負(fù)責(zé)人要尊重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員,善于聽取會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的意見和建議。
  第四,單位負(fù)責(zé)人無論出于什么理由,都不得利用自己的[*{a}*]地位,采取明示或者暗示等任何方式授意、指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),更不得以各種威脅的手段強(qiáng)迫會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、或者通過利誘和收買會(huì)計(jì)人員與之通同作弊,違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
  (五)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
  《會(huì)計(jì)法》第二十八條第二款規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
”  《會(huì)計(jì)法》第二十九條規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。”
  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中主要行使以下職權(quán):
  1.有權(quán)拒絕對(duì)通過作假手段制造出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
  2.對(duì)于應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),而沒有辦理會(huì)計(jì)手續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,有權(quán)予以糾正。
  3.拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的任何要求。
  4.在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核的時(shí)候,發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實(shí)、不合法,有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,發(fā)現(xiàn)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。
  5.拒絕違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,將本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)未在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,發(fā)現(xiàn)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算的“小金庫(kù)”或者賬外經(jīng)營(yíng)的違法行為要堅(jiān)決予以制止。
  6.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄不符,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿的記錄與本單位的實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額不符,與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容不符,與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容不符,要按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行糾正,或者向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求處理。
  7.在編制本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)候,對(duì)于非法干預(yù)產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止。
  (1)需要變更的會(huì)計(jì)處理方法。
  (2)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明的事項(xiàng)沒有說明。
  (3)向不同的會(huì)計(jì)資料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
  (4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。
  8.有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)資料的要求和行為。
  9.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、完整。
  (1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位各項(xiàng)財(cái)物、款項(xiàng)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況及時(shí)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和核對(duì)。
  (2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。
  (3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符無權(quán)處理的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),就應(yīng)當(dāng)立即報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人處理,不得拖延,否則就會(huì)造成資產(chǎn)不實(shí),也給追究責(zé)任、避免和挽回?fù)p失帶來困難。
 
 

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