會計從業(yè)
　　第二節(jié)　復(fù)式記賬
　　一、復(fù)式記賬法
　　記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。
　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結(jié)果的一種記賬方法。
　　特點：
　　1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。
　　2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記。
　　復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
　　在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。
 
　　【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點中正確的有(　)
　　A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)
　　B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈
　　C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記
　　D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
　　【答案】：ACD
　　【解析】：復(fù)式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
 
　　二、借貸記賬法
　　(一)借貸記賬法的概念
　　借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。
　　“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。
　　(二)借貸記賬法的記賬符號
　　借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。
　　它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方(左借右貸)，這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。
　　*9，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。
　　第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少;對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。
　　第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。
　　(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。
　　費用+資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入
　　注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加;
　　等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。
　　1.資產(chǎn)類
　　(1)借加、貸減，余額在增加方即借方。
　　例如：庫存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。
　　借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額，即：1 000+5 000-4 000=2 000
　　(2)計算公式：
 
　　【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。
　　A.借方4 000元　B.貸方8 000元
　　C.借方5 000元　D.貸方5 000元
　　【答案】：A
　　【解析】：應(yīng)收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元(借方)。
 
　　2.負債及所有者權(quán)益類
　　(1)貸加、借減，余額在貸方。
　　(2)計算公式：
　　(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
 
　　【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為(　)。
　　A.借方1000元　B.借方3000元
　　C.貸方1000元　D.貸方3000元
　　【答案】：D
　　【解析】：應(yīng)付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元(貸方)。
 
　　【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為(　)。
　　A.990萬元　B.810萬元
　　C.1110萬元　D.690萬元
　　【答案】：A
　　【解析】：預(yù)收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990(萬元)。
 
　　【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)(　)計算。
　　A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
　　B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
　　C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
　　D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
　　【答案】：C
　　【解析】：所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。
 
　　3.成本類
　　成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。
　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
　　【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。4.損益類
　　(1)收入類
　　收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤)，期末無余額。
　?、儋J加、借減，期末一般無余額。
　　②丁字賬
 
　　【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。(　)
　　【答案】：√
 
　　(2)費用類會計賬戶的結(jié)構(gòu)
　　費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤)，期末一般無余額。
　　(1)借加、貸減，期末一般無余額。
　　(2)丁字賬
　　賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：
　　*9，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。
　　第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。
　　例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;
　　如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。
　　第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。
 
　　【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是(　)。
　　A.增加記借方　B.增加記貸方
　　C.減少記借方　D.減少記貸方
　　【答案】：BC
　　【解析】：負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。
 
　　【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(　)。
　　A.資產(chǎn)的增加　B.負債的減少
　　C.收入的減少　D.費用的減少
　　【答案】：ABC
　　【解析】：賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加;負債、所有者權(quán)益、收入的減少。
 
　　【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入(　)賬戶的數(shù)額。
　　A.生產(chǎn)成本　B.主營業(yè)務(wù)成本
　　C. 本年利潤　D.主營業(yè)務(wù)收入
　　【答案】：C
　　【解析】：費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中。
 
　　【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是(　)。
　　A.預(yù)收賬款
　　B.預(yù)付賬款
　　C.應(yīng)收賬款
　　D.應(yīng)付賬款
　　【答案】：AD
　　【解析】：選項BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。
 
　　【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的(　)
　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
　　B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
　　C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
　　D.負債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
　　【答案】：B
　　【解析】：負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。
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