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【案例分析題】
甲公司是一家以生產(chǎn)和銷(xiāo)售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2023年8月聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2023年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。2024年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項(xiàng)如下。
(1)2023年12月，甲公司董事會(huì)召開(kāi)會(huì)議，審議通過(guò)了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會(huì)表決。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會(huì)在表決該擔(dān)保議案時(shí)，執(zhí)行董事李某(同時(shí)為M公司股東)參與表決并投贊成票。
(2)①為有效控制風(fēng)險(xiǎn)管理的成本，甲公司規(guī)定如果一個(gè)業(yè)務(wù)單元超過(guò)容忍度，但因與其他單元的抵消效應(yīng)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受的范圍內(nèi)，也是可以接受的;②甲公司規(guī)定經(jīng)理層應(yīng)定期對(duì)各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告;③甲公司規(guī)定任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。
(3)2023年12月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報(bào)信，舉報(bào)甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入。2024年1月，在甲公司的配合下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)N公司管理層與其銷(xiāo)售部門(mén)、物流部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)存在串謀虛構(gòu)2023年度銷(xiāo)售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過(guò)3億元，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(1)，指出甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.結(jié)合資料(1)，簡(jiǎn)述企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則。
3.逐項(xiàng)指出資料(2)中的第①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(3)，代A會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐項(xiàng)回答：
①指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)甲公司2023年內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。
②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。
【正確答案】
1、存在不當(dāng)之處。
理由：不符合制衡性原則。
2、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
3、(1)不存在不當(dāng)之處。
(2)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告。
(3)不存在不當(dāng)之處。
4、(1)類(lèi)型：否定意見(jiàn)。
理由：已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。且審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，因此應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。
(2)與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施：
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。
②舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。
