高級會計師考試章節(jié)知識點詳解—*9章(2)

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　　*9章金融工具知識點詳解

　　1.1.1 金融資產的初始確認

　　企業(yè)在成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。

　　【要點提示】金融資產的四個分類與金融資產具體的確認和計量緊密相關，其中第1、4類，按公允價值計量；第2、3類按攤余成本計量。根據這個思路學習，容易理解和記憶。

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　這類金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　?。?）交易性金融資產，主要指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。再如，企業(yè)持有的金融資產屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，該金融資產應作為交易性金融資產。衍生工具如不作為有效套期工具的，屬于交易性金融資產（或交易性金融負債）。

　?。?）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，必須滿足以下條件之一：

　?、僭撝付梢韵蛎黠@減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　【例1－1】甲公司為一家大型企業(yè)，作為乙公司IPO時的戰(zhàn)略投資者，擬購入2億股股票，每股發(fā)行價5元，需籌集10億元資金。如果甲公司通過發(fā)行債券籌集資金10億元，年利率6％，則每年利息費用為6000萬元，計入當期財務費用。

　　甲公司發(fā)行債券籌集資金后，用于購買2億股乙公司普通股，作為戰(zhàn)略投資者，應該長期持有，一般應分類為可供出售金融資產，期末按照公允價值計量，并且把公允價值變動計入資本公積。如果該股票發(fā)行后，上市時股價為每股8元，則甲公司股票公允價值為16億元，公允價值增加6億元（16－10）。按照一般計算，將購買股票取得的收益6億元扣除利息費用0.6億元后，實現(xiàn)凈收益5.4億元。但是，如果將股票作為可供出售金額資產，則6億元計入資本公積，列示在資產負債表，而利息費用6000萬元計入財務費用，列示在利潤表，利潤表中反而虧損了6000萬元。這就是由于“計量基礎”不同導致不能正確評價業(yè)績，為此，應將該股票“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，這樣利潤表中就能反映5.4億元的業(yè)績了。

　?、谄髽I(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產與相關金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　【要點提示】*9類金融資產，考試中主要掌握交易性金融資產。

　　2.持有至到期投資

　　這類金融資產是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期；“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。持有至到期投資主要是購入的債券準備持有至到期，相當于原準則下的長期債權投資。

　　3.貸款和應收款項

　　這類金融資產是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，工商企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，一般應當劃分為貸款和應收款項。

　　4.可供出售金融資產

　　這類金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。因此，可供出售金融資產相當于“其他”。

　　企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資、貸款和應收貸款、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意以重分類。

　　【要點提示】作出這種禁止性規(guī)定，是為了防止企業(yè)通過重分類達到盈余管理的目的。

　　小編寄語：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實地地邁出一步。