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1.3.1 權(quán)益工具的確認(rèn)條件
企業(yè)發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
1.該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。如果是有義務(wù)交付現(xiàn)金，則為負(fù)債。
2.該金融工具需用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。
對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生和不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為權(quán)益工具：（1）可認(rèn)定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生；（2）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。
對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。
1.3.2 權(quán)益工具的計量
（熟悉）
企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用）后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益；回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
【例1－8】說明發(fā)行股票的會計處理
甲股份有限公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值為l元，發(fā)行價格為6元。股款l2000萬元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費6萬元。根據(jù)上述資料，甲股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
計入股本的金額=20000000×l=20 000 000（元）
計入資本公積的金額=（6－1）× 20000000―60000=99940000（元）
借：銀行存款 l19940000
貸：股本（20000000×1） 20000 000
資本公積――股本溢價 99940000
【例1－9】說明回購股票的會計處理
乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票100萬股并注銷。假定乙公司按每股10元回購股票，不考慮其他因素，乙公司的會計處理如下：
①回購本公司股票時的會計分錄：
借：庫存股 1000 考試用書
貸：銀行存款（100×10） 1000
?、谧N本公司股票時的會計分錄：
借：股本 100
資本公積――股本溢價 900
貸：庫存股 1000
企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包括負(fù)債和權(quán)益成分的，如發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理：先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
【例1－10】說明可轉(zhuǎn)換公司債券
甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。
假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％。甲公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
?、倏赊D(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值＝200000000×0.6499+200 000 000×6％×3.8897=176 656 400（元） 或者： 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值＝200000000÷（1＋9％）5＋12000000÷（1＋9％）＋12000000÷（1＋9％）2＋12000000÷（1＋9％）3＋12000000÷（1＋9％）4＋12000000÷（1＋9％）5＝176656400（元）
?、诳赊D(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值＝200000000－176656400=23343 600（元）
借：銀行存款 200000000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000000
資本公積――其他資本公積 23 343 600
（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費用
借：財務(wù)費用等 15 899 076
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） （2億×6％） 12 000000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076
?。?）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝（面值20000000＋應(yīng)計利息12000000）／10=21200000（股）
借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 12000000
資本公積――其他資本公積 23343600
貸：股本 21200000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19444524
資本公積――股本溢價 194699076
企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，比如分配現(xiàn)金股利將減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動額。
小編寄語：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實地地邁出一步。
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