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1.2.1 金融負債的初始確認與計量
?。ㄖ攸c掌握）
金融負債應(yīng)當在初始確認時劃分為兩類：
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。其中，交易性金融負債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購而承擔的金融負債。
2.其它金融負債。通常情況下，工商銀行吸收的客戶存款、企業(yè)的短期借款等，均屬于其它金融負債。
企業(yè)初始確認的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。
【例1－6】甲公司從銀行借入本金為100萬元，期限為二年的借款；為了借入該借款，甲公司發(fā)生財務(wù)資料鑒證費（審計費）2萬元，則該相關(guān)費用2萬元應(yīng)計入長期借款的初始確認金額，長期借款攤余成本為98萬元（100－2），即實際可以動用的資金為98萬元。
1.2.2 金融負債的后續(xù)計量
金融負債的后續(xù)計量主要是指資產(chǎn)負債表日對金融負債的計量。不同類別的金融負債，其后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用；除與套期保值有關(guān)的外，該金融負債公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。
2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或者沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：①按照《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》確定的金額；②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號――收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。
3.上述金融負債以外的金融負債，應(yīng)當采用攤余成本進行后續(xù)計量，攤銷的金額除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當計入當期損益。以攤余成本后續(xù)計量的金融負債，主要是計算利息，包括應(yīng)付利息和利息費用，計算公式如下：
?、賾?yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限
?、诶①M用＝應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
【例1－7】說明長期借款的會計處理
甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應(yīng)費用化。甲公司賬務(wù)處理如下：
2007年1月1日借款時：
借：銀行存款 100
貸：長期借款――本金 100
借：長期借款――利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長期借款攤余成本為98萬元。
2007年末，計算應(yīng)付利息和利息費用
?、賾?yīng)付利息＝本金×名義利率×期限＝100×6％×1＝6（萬元）
?、诶①M用＝長期借款攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率：
6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2＝98
當r＝7％時
6÷（1＋7％）＋106÷（1＋7％）2＝5.61＋92.58＝98.19
當r＝8％時
6÷（1＋8％）＋106÷（1＋8％）2＝5.56＋90.88＝96.44
7% 98.19
r 98
8% 96.44
?。╮ －7%）÷（8％－7％）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）
r＝ （98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8％－7％）＋7％＝7.11％
計算利息費用（實際利率法）
項目
應(yīng)付利息
利息費用
利息調(diào)整
攤余成本
?、?本金×名義利率 ②=上一期④×實際利率 ③=②－① ④=上一期④
?。?/div>
2007.1.1 98
2007.12.31 6 6.97 0.97 98.97
2008.12.31 6 7.03 1.03 100
合計 12 14 2
2007年12月31日
借：在建工程 6.97（利息費用）
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款――利息調(diào)整 0.97
2008年12月31日
借：財務(wù)費用 7.03（利息費用）
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款――利息調(diào)整 1.03
【要點提示】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債期末以公允價值計量；其他金融負債期末以攤余成本計量，關(guān)鍵是計算應(yīng)付利息和利息費用。
1.2.3 金融負債的終止確認
金融負債的終止確認，是指將金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或其一部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。例如，甲公司欠乙公司貨款100萬元，經(jīng)債務(wù)重組實際支付80萬元后，余款無須歸還，則少還的20萬元應(yīng)該計入當期損益（營業(yè)外收入）。
小編寄語：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實地地邁出一步。
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