第二章 企業(yè)并購
案例五
資料：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股。假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。當日，P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示?！≠Y產(chǎn)負債表（簡表）
2011年6月30日 單位：萬元
要求：
1.假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。P公司發(fā)行股票每股面值為1元，市價為10. 85元，對S公司進行吸收合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。P公司應如何對該項合并業(yè)務進行賬務處理？
2.假定P公司和S公司此前不存在關聯(lián)關系，發(fā)行股票每股面值為1元，市價為8. 75元，P公司取得了S公司70%的股權，試編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負債表。
案例五答案
1.因合并后S公司失去其法人資格，P公司應確認合并中取得的S公司的各項資產(chǎn)和負債，P公司對該項合并應進行的賬務處理為（單位：萬元）：
借：貨幣資金 450
庫存商品（存貨） 255
應收賬款 2 000
長期股權投資 2 150
固定資產(chǎn) 3 000
無形資產(chǎn) 500
貸：短期借款 2 250
應付賬款 300
其他應付款（其他負債） 300
股本 1 000
資本公積 4 505
2.編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負債表。
?。?）確認長期股權投資（單位：萬元）：
借：長期股權投資 8 750
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價7 750
?。?）計算確定商譽：
假定S公司除已確認資產(chǎn)外，不存在其他需要確認的資產(chǎn)及負債，則P公司首先計算合并中應確認的合并商譽：
合并商譽：合并企業(yè)成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
=8 750 -10 850 x70% =1155（萬元）
?。?）編制抵銷分錄（單位：萬元）：
借：存貨 195
長期股權投資 1 650
固定資產(chǎn) 2 500
無形資產(chǎn) 1 000
貸：資本公積 5 345
借：實收資本 2 500
資本公積 6 845
盈余公積 500
未分配利潤 1 005
商譽 l155
貸：長期股權投資 8 750
少數(shù)股東權益 3 255
（4）編制合并資產(chǎn)負債表如下表所示。
合并資產(chǎn)負債表（簡表）
2011年6月30日 單位：萬元
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