2006年高級會計職稱資格考試錦囊案例四

　　Y集團股份有限公司建立內(nèi)部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：
        （一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；
        （二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全、完整；
        （三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務(wù)負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。
        公司內(nèi)部會計控制制度的建立遵循了以下原則：

　　1. 內(nèi)部會計控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范― 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實際情況。

　　2.  內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

　　3. 內(nèi)部會計控制應當涵蓋財務(wù)會計部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4. 內(nèi)部會計控制保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，相互制約、相互監(jiān)督。

　　5.內(nèi)部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到a1的控制效果。

　　6.內(nèi)部會計控制每兩年進行一次修訂和完善。
 

　　2004年度，該公司對內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了自我評估，公司主要內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如下：

　?。ㄒ唬┕疽寻磭矣嘘P(guān)規(guī)定制定了會計核算制度和財務(wù)管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度工作仍有待于進一步加強。
 

　　（二）公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴格的授權(quán)批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。對于預算內(nèi)的財務(wù)開支，除經(jīng)財務(wù)部審核外，5萬元以下的由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務(wù)的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領(lǐng)導集體審批；未列入預算的其他財務(wù)開支均由總裁審批。
 

　?。ㄈ┕驹诨I資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當?shù)幕I資方式，較嚴格地控制財務(wù)風險，降低資金成本。公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策。
 

　?。ㄋ模┕疽演^合理地規(guī)劃和落實了采購和付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關(guān)手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經(jīng)批準同意。實際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。公司對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策。
 

　?。┕驹阡N售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁作出決策。建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務(wù)部的職責。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關(guān)營銷機構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費用。
 

　　（七）對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執(zhí)行。
 

　?。ò耍┕局贫恕稉９芾碇贫取?，明確公司的財務(wù)部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。
 

　?。ň牛┕疽呀⒘祟A算體系，能夠做好預算的各項基礎(chǔ)工作。公司財務(wù)會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調(diào)整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務(wù)部門負責預算的執(zhí)行。
 

　　要求：指出該公司的內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明理由。
 

　　【分析與提示】

　　該公司“財務(wù)負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”，違反了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第五條的規(guī)定：“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。”

　　1．該公司公司內(nèi)部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題

　　①該公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力”不正確，內(nèi)部會計控制針對的不僅僅是財務(wù)會計部，應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。
 

　　②該公司“內(nèi)部會計控制應當涵蓋財務(wù)會計部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確，內(nèi)部會計控制應當涵蓋的是單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位涉。
 

　　③該公司“內(nèi)部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”不正確，內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
 

　　2．內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：

　?、儇泿刨Y金管理方面，“未列入預算的其他財務(wù)開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預算的其他財務(wù)開支，必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。
 

　?、谠诨I資業(yè)務(wù)方面，“公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策”，存在不足。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責權(quán)限范圍內(nèi)批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯(lián)簽。決策過程應有完整的書面記錄。
 

　?、鄄牧喜少彿矫?，公司應加快原始單據(jù)的傳遞以保證財務(wù)信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務(wù)對實物的控制。“對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。
 

　?、芄驹阡N售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
 

　?、輰ν馔顿Y方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。
 

　?、薰局贫恕稉９芾碇贫取?，“明確公司的財務(wù)部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進行有效分離。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范擔保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應當對擔保業(yè)務(wù)建立嚴格的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理擔保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。”
        擔保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：
        （一）擔保業(yè)務(wù)的評估與審批；
 

　?。ǘI(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程。
 

　?、?ldquo;公司財務(wù)會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調(diào)整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務(wù)部門負責預算的執(zhí)行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會（股東會）或類似*6權(quán)力機構(gòu)（以下統(tǒng)稱職單位*6權(quán)力機構(gòu)）負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。財務(wù)會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制（調(diào)整），而是主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位*6權(quán)力機構(gòu)審批；組織下達預算；協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過程，內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務(wù)預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。